Вопрос: Согласно условиям заключенного договора поставки при достижении объема закупки товаров более 1 млн руб. в течение одного календарного месяца стоимость товара уменьшается на 10% на весь товар, приобретенный покупателем в этом календарном месяце. В июне 2015 г. покупатель приобрел товар на сумму более 1 млн руб., и продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру с уменьшением цены реализации ранее отгруженных товаров на 10%. Каким образом покупателю необходимо отразить данный факт?
Ответ: В случае уменьшения продавцом цены приобретения товаров по достижении покупателем определенного объема покупок и выставления в связи с этим продавцом корректировочного счета-фактуры покупатель восстанавливает соответствующие суммы НДС, ранее принятые к вычету, отражает в книге продаж сумму НДС, подлежащую восстановлению, и в декларации по НДС заполняет строки 080 и 110 разд. 3 и разд. 9.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам, подлежат восстановлению, в частности, в случае изменения стоимости товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после такого уменьшения. При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров; дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости товаров.
Кроме того, на основании п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров или корректировочный счет-фактуру. Что касается заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, отметим следующее.
В данном случае в соответствии с п. п. 38.5, 38.7 указанного Порядка заполнения в графе 5 разд. 3 декларации по строкам 080 и 110 отражаются соответственно суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ, и общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм.
Поскольку покупатель в связи с уменьшением цены оплаченных товаров заполняет книгу продаж, ему необходимо также заполнить разд. 9 декларации по НДС «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.08.2015
