Вопрос: Есть судебное решение о взыскании суммы основного долга и пеней с должника-покупателя. У должника нет имущества и денежных средств, но он согласен выплачивать основной долг при условии прощения долга в отношении пеней. Как простить покупателю долг в сумме пеней после вступления в силу решения суда? Можно ли учитывать эти пени в резерве по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль? Если они не выплачены в течение трех лет, можно ли их списать как просроченную задолженность?
Ответ: Если имеется судебное решение о взыскании суммы основного долга и пеней с должника-покупателя, однако у должника нет имущества и денежных средств, но он согласен выплачивать основной долг при условии прощения долга в отношении пеней, то кредитор может простить часть долга в виде пеней. Для прощения долга необходимо заключить мировое соглашение в соответствии с гл. 15 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Задолженность в виде пеней не может быть учтена при определении величины резерва по сомнительным долгам по налогу на прибыль. Если задолженность в виде пеней не будет прощена, ее можно будет списать по истечении срока исковой давности (три года), или при невозможности взыскания, подтвержденной постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества у должника либо невозможностью установления его местонахождения, или при ликвидации организации-должника.
Обоснование: Гражданское законодательство не запрещает прощать долг в рассматриваемой ситуации. Согласно ч. 1 ст. 139 АПК РФ мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта. До окончания исполнительного производства стороны исполнительного производства вправе заключить мировое соглашение, утверждаемое в судебном порядке (ч. 1 ст. 50 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Таким образом, для прощения долга необходимо заключить мировое соглашение в соответствии с гл. 15 АПК РФ.
После вступления в силу решения суда о взыскании долга, по которому должнику была назначена выплата пеней, задолженность по ней была отражена как внереализационный доход (п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответственно, после того как сумма пеней будет прощена, ее нужно списать в состав расходов. Это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99. Суд указал, что перечень внереализационных расходов и приравненных к ним убытков, непосредственно не связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим. Иные убытки, в том числе от прощения долга, могут быть учтены при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Однако, по мнению Минфина России, организация не может учесть в составе внереализационных расходов часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга. По его мнению, данные затраты не являются обоснованными в силу ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34).
При этом нужно учитывать, что в Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговым органам дано указание руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня размещения их в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня их официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства РФ не согласуются с этими актами, письмами.
Если по соглашению долг в виде пеней будет списан, задолженность должника на эту сумму уменьшится.
Организации — плательщики налога на прибыль могут создавать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. Задолженность может быть учтена при определении величины резерва, если она возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Поскольку пени не являются частью оплаты за отгруженный товар, можно сделать вывод о том, что налоговым законодательством РФ не предусмотрено создание резервов по задолженности покупателя в сумме признанных им, но не оплаченных пеней (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ, Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-04/2/129).
Если пени должнику кредитором не будут прощены, их можно будет списать как сумму безнадежных долгов, после того как истечет срок исковой давности (три года) или обязательство будет прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, п. 1 ст. 196 ГК РФ).
И.Н.Николаев
Группа компаний
«Аналитический Центр»
11.08.2015
