Вопрос: Микрофинансовая организация является налогоплательщиком НДС и осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (в том числе предоставление процентных микрозаймов).
Учитываются ли проценты по микрозаймам при расчете пропорции по облагаемым и не облагаемым НДС операциям?
Ответ: Проценты по микрозаймам, предоставляемым микрофинансовой организацией, являющейся плательщиком НДС и осуществляющей как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, учитываются при расчете пропорции по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.
Обоснование: Согласно п. 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее — Федеральный закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях») микрофинансовая организация — юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением казенного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» микрофинансовая деятельность — деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование).
Микрозаем — заем, предоставляемый заимодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей 1 000 000 руб. (п. 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»).
В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» микрофинансовая организация вправе осуществлять наряду с микрофинансовой деятельностью иную деятельность (с учетом ограничений, установленных данным Федеральным законом, другими федеральными законами и учредительными документами).
В рассматриваемой ситуации микрофинансовая организация является налогоплательщиком НДС и осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (в том числе предоставление процентных микрозаймов).
В соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ установлена обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Для ответа на вопрос — учитываются ли проценты по микрозаймам при расчете пропорции по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, необходимо для начала установить — являются ли проценты по займам выручкой от реализации услуги?
В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
Исходя из этого можно было бы сделать вывод, что выдача микрофинансовой организацией микрозаймов и проценты по ним не являются реализацией услуги (для целей налогообложения НДС).
Однако такой вывод неверен.
В соответствии с п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» определения понятий «товары», «работы», «услуги», «реализация товаров (работ, услуг)», данные в п. п. 3, 4 и 5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ, необходимо учитывать, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями гл. 21 НК РФ. В частности, необходимо принимать во внимание, что ст. 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.
Таким образом, с учетом п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 выдача микрофинансовой организацией микрозаймов является услугой для целей налогообложения НДС вследствие более широкого понятия услуги, применяемого в гл. 21 НК РФ, по сравнению с определением услуги в части первой НК РФ.
Данный вывод соотносится с позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 29.06.2015 N 308-КГ15-6478.
Таким образом, исходя из этого проценты по микрозаймам учитываются при расчете пропорции по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
11.08.2015
