Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения и занимается облагаемой НДС деятельностью. Выплата дивидендов не облагается НДС. Правомерно ли принять к вычету НДС со стоимости вознаграждения, уплаченного поручителям (не являющимся банками) за их услуги по кредиту, полученному для выплаты дивидендов?
Ответ: Поскольку выплата дивидендов связана с предпринимательской деятельностью, то есть с облагаемой НДС деятельностью, НДС со стоимости вознаграждения, уплаченного поручителям (не являющимся банками) за их услуги по кредиту, полученному для выплаты дивидендов, по нашему мнению, правомерно принять к вычету. Отметим, что эта позиция может привести к спорам с налоговыми органами, однако правомерность принятия к вычету НДС налогоплательщик может отстоять в суде.
Обоснование: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ, после принятия на учет указанных услуг и при наличии соответствующих первичных документов.
Отметим, что вопрос, облагается ли НДС выдача налогоплательщиком, не являющимся банком, поручительства за третьих лиц, является спорным. Так, есть отдельные решения, в которых суды пришли к выводу, что такие операции не облагаются НДС (Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10). Однако согласно позиции Минфина России и мнению большинства судов услуги по предоставлению поручительства за третье лицо, если они оказываются организацией, которая не является банком, среди не облагаемых НДС операций не указаны, следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.12.2013 N 03-03-06/1/52285, Постановления ФАС Центрального округа от 16.03.2012 по делу N А08-3814/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 по делу N А32-20234/2011).
Таким образом, будем исходить из того, что НДС предъявлен поручителем правомерно.
Поскольку услуги поручительства оказаны для целей получения кредита, который относится к не облагаемым НДС операциям (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), суды, рассматривая вопрос о правомерности вычетов по таким услугам, изучают, на какие цели был взят кредит (Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2013 по делу N А40-153995/12, от 26.02.2013 по делу N А40-62341/12-115-418).
Чтобы ответить на поставленный вопрос, обратимся к судебной практике. В аналогичной ситуации налоговый орган посчитал, что услуги поручителей были приобретены для получения кредита, направленного на выплату дивидендов, то есть для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, что лишает налогоплательщика права на принятие этого НДС к вычету. Однако суд признал позицию налогового органа неправомерной. Суд отметил, что выплату дивидендов следует рассматривать как неотъемлемую часть деятельности общества. А поскольку законодательные акты не содержат норм, устанавливающих, какие денежные средства должны являться источником погашения задолженности по дивидендам, дивиденды могут быть выплачены за счет любых средств, в том числе привлеченных по кредитным договорам. Таким образом, услуги поручителей были оказаны обществу с целью получения сумм кредитов, которые использовались обществом в предпринимательской деятельности, то есть при совершении операций, облагаемых НДС. Следовательно, НДС, уплаченный поручителям (не банкам) по кредиту, полученному для выплаты дивидендов, правомерно предъявлен к вычету (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2015 N Ф05-15866/2014).
Е.В.Апанасенко
Издательство «Главная книга»
12.08.2015
