Вопрос: В организацию, зарегистрированную в г. Москве, 1 июня 2015 г. принят на работу по трудовому договору сроком на четыре месяца временно пребывающий на территории РФ безвизовый иностранный гражданин Молдавии, оплативший патент в сумме 24 000 руб. (патент выдан сроком на шесть месяцев на период с июня по ноябрь 2015 г.). Заработная плата по договору составляет 30 000 руб. в месяц. Из налоговой инспекции 16 июня 2015 г. получено уведомление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ. На какую сумму организация вправе уменьшить НДФЛ, рассчитанный с зарплаты иностранца за июнь?
Ответ: В данном случае налоговый агент вправе уменьшить исчисленный НДФЛ с заработной платы иностранца за июнь 2015 г. на 3900 руб.
Обоснование: При заключении договоров с иностранными гражданами, имеющими патент, обязанность по исчислению НДФЛ при выплате им доходов возложена на налоговых агентов — работодателей (п. 2 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ). В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ НДФЛ с доходов от трудовой деятельности иностранного работника, имеющего патент, удерживается по ставке 13% независимо от того, является он резидентом или нет. При этом учитываются фиксированные авансовые платежи, уплаченные иностранным работником (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Иностранный гражданин за период действия патента по месту осуществления им деятельности уплачивает фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в размере 1200 руб. в месяц, который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ (п. п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ).
Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» для целей гл. 23 НК РФ установлен коэффициент-дефлятор равный 1,307.
Законом г. Москвы от 26.11.2014 N 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории г. Москвы» на 2015 г. и последующие годы установлен коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории г. Москвы, в размере 2,5504.
Таким образом, величина авансового платежа по НДФЛ для иностранца, работающего на территории г. Москвы на основании патента, составляет 4000 руб. в месяц (1200 x 1,307 x 2,5504).
Налоговый агент вправе вычесть из общей суммы НДФЛ, исчисленного с выплат иностранному работнику за налоговый период, фиксированные авансовые платежи, внесенные за патент в этом периоде, при наличии письменного заявления работника на уменьшение НДФЛ, квитанции об их уплате и после получения из инспекции по месту налогового учета работодателя уведомления о подтверждении права на уменьшение НДФЛ на сумму аванса за патент. Это специалисты ФНС России разъяснили в Письме от 16.03.2015 N ЗН-4-11/4105. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@ (Письмо ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622).
В случае если сумма налога, исчисленного при выплате дохода иностранцу за налоговый период, превысит уплаченную сумму авансовых платежей, разница уплачивается в бюджет. Если сумма уплаченного аванса за патент больше исчисленного НДФЛ за налоговый период, это не считается переплатой и возврату не подлежит (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Таким образом, авансовые платежи, уплаченные иностранным работником за патент, уменьшают общую сумму исчисленного НДФЛ за налоговый период с его заработной платы с месяца получения налоговым агентом уведомления из инспекции о подтверждении права на уменьшение НДФЛ.
В данном случае фиксированный платеж превышает сумму исчисленного налога (30 000 руб. x 13% = 3900 руб. < 4000 руб.), следовательно, налоговый агент вправе уменьшить исчисленный НДФЛ с заработной платы иностранца за июнь 2015 г. в сумме 3900 руб., то есть перечислять в бюджет НДФЛ с выплат в пользу иностранца за июнь не надо.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.08.2015
