Вопрос: Российская организация (налогоплательщик НДС) приобрела товары в Белоруссии. Ввоз товаров в Россию осуществлялся белорусской организацией. В момент приемки товаров в РФ выявлена недопоставка и оформлена актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров, предусмотренным условиями договора. Как заполнить графу 15 разд. 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?
Ответ: В ситуации, когда российская организация приобрела товары в Белоруссии, ввоз которых осуществлялся белорусской организацией, и в момент приемки товаров на территории России была выявлена недопоставка, оформленная актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров, предусмотренным условиями договора, в графе 15 разд. 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол)) (далее — заявление) указывается налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего заявление. Налоговая база НДС по импортному товару рассчитывается как произведение количества за единицу на его стоимость за единицу. В случае недопоставки товара налоговая база равна произведению действительного количества принятого товара на стоимость за единицу, соответственно, в графе 15 разд. 1 заявления указывается налоговая база исходя из количества только полученного товара. Недополученное количество товара в заявлении не отражается. Подтверждением недопоставки товара в данной ситуации будет являться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров, подписанный сторонами договора.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 513 Гражданского кодекса РФ принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота. Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.
Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом, содержащим обязательные реквизиты. При совершении факта хозяйственной жизни могут быть использованы первичные документы унифицированной формы, произвольной формы, определенные руководителем экономического субъекта, либо предусмотренные условиями договора.
Протоколом в Приложениях 1 и 2 определены форма заявления, а также Правила его заполнения.
Согласно п. 2 Приложения 2 к Протоколу заявление состоит из трех разделов и Приложения. Налогоплательщик заполняет разд. 1 и 3, а также Приложение. Раздел 2 заявления заполняется налоговым органом.
Наряду с этим п. 3 Приложения 2 к Протоколу определен порядок заполнения разд. 1. Раздел 1 заявления заполняется покупателем товаров (комиссионером, поверенным либо агентом, если законодательством государства-члена предусмотрена уплата этими лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена).
В графе 5 указывается количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4.
В графах 6 и 7 — стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов.
В графе 8 — установленный центральным (национальным) банком государства-члена курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров.
В графе 15 — налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего заявление. Налоговая база рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8.
Таким образом, при обнаружении недостачи в момент приемки товара от белорусского поставщика организации оформляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров, с применением по выбору организации унифицированной формы, произвольной формы, определенной руководителем экономического субъекта либо предусмотренной условиями договора. Переоформление транспортных (товаросопроводительных) документов, счетов-фактур в случае недопоставки товара законодательством не предусмотрено. В графе 15 разд. 1 заявления указывается налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего заявление.
С.Ю.Сидоркина
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.08.2015
