Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения и метод начисления для исчисления налога на прибыль, заключила с контрагентом договор о поставке товара. По условиям договора предусмотрены пени за просрочку платежа. Договор исполнен, но контрагент задержал оплату на три месяца. Организация предъявила претензию с требованием уплатить пени. Контрагент от уплаты пеней отказался, известив письменно организацию, что задержка оплаты была по уважительным причинам. Организация для решения вопроса обратилась в суд. Должна ли организация начислить НДС и налог на прибыль на момент предъявления претензии или можно подождать решения суда по данному спору? Как указанные пени отразить в декларации по НДС и налогу на прибыль?
Ответ: В случае непризнания контрагентом пеней за просрочку платежа по договору поставки товара организация должна получить решение суда, вступившее в законную силу, для формирования внереализационного дохода. Суммы пеней как ответственности за просрочку исполнения обязательств, причитающихся к оплате от контрагента по договору и не связанных с оплатой товара в смысле положения ст. 162 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. При получении предприятием решения суда, вступившего в законную силу, начисленные пени необходимо отразить в разд. 7 декларации по НДС. Моментом признания пеней как внереализационного дохода для начисления налога на прибыль будет являться дата вступления решения суда в законную силу. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доход от пеней, признанных по решению суда, вступившему в законную силу, следует указать по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В Письме ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ «О направлении Письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333) указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения ст. 162 Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Приказ N ММВ-7-3/558@) утверждены форма налоговой декларации по НДС, а также Порядок ее заполнения (далее — Порядок) и формат представления в электронной форме.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разд. 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка).
Налог на прибыль организаций
Статьей 247 Кодекса установлено, что для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33051 указывает, что ст. 331 ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 Кодекса датой получения (осуществления) указанных доходов (расходов) будет дата признания должником указанных сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда.
Так как контрагентом пени по договору не признаны, моментом признания пеней как дохода будет являться дата вступления решения суда в законную силу.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доход от пеней, признанных по решению суда, вступившему в законную силу, следует указать по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 (п. п. 5.2, 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.08.2015
