Вопрос: Организация применяет УСН. При аренде муниципального земельного участка необходимо подавать декларацию по НДС в качестве налогового агента. В разд. 2 декларации отсутствует код 1010251 (пользование земельными участками), а в разд. 7 этот код присутствует.
Какой код в данном случае необходимо проставлять в разд. 2 декларации по НДС: 1010251 или 1011703?
Ответ: При аренде муниципального земельного участка у арендатора отсутствует обязанность налогового агента по НДС, так как данная операция не подлежит налогообложению. В связи с этим организация на УСН декларацию по НДС не заполняет.
Обоснование: На основании п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Согласно пп. 1 и 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами, а также обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДС налоговыми агентами при аренде муниципального имущества установлены п. 3 ст. 161 НК РФ.
Как мы понимаем, в рассматриваемой ситуации арендатор земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, НДС не уплачивает на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/436, от 01.03.2012 N 03-07-11/57, от 01.02.2011 N 03-07-11/21, ФНС России от 30.11.2006 N ШТ-6-03/1157@ (вместе с Письмом Минфина России от 30.10.2006 N 03-04-15/198)).
Таким образом, арендатор в данном случае не несет обязанностей налогового агента по НДС по причине отсутствия налога, подлежащего уплате в бюджет.
В отношении платежей в бюджеты за право пользования природными ресурсами, не подлежащих обложению НДС в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, обязанностей налогового агента по представлению налоговых деклараций по НДС не возникает (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2013 по делу N А66-10632/2012).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации арендатор муниципального земельного участка не обязан представлять декларацию по НДС как налоговый агент.
Кроме того, относительно заполнения в описанной ситуации разд. 2 декларации по НДС отметим следующее.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Согласно абз. 8 п. 3 Порядка разд. 2 декларации по НДС представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ.
Поскольку, как сказано выше, в данном случае арендатор обязанности налогового агента не исполняет в силу пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, обязанность по заполнению разд. 2 декларации по НДС у него отсутствует.
Аналогичное мнение по вопросу заполнения раздела декларации по НДС по расчету суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом, по ранее действовавшей форме налоговой декларации применительно к аренде муниципальной земли, льготируемой на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, высказывалось в Письмах УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227, от 05.10.2006 N 19-11/87962.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.08.2015
