Вопрос: ООО — посредник (агент) закупает от своего имени услуги для принципала. Исполнитель услуг выставляет агенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Обязан ли посредник перевыставить счета-фактуры в адрес принципала, если принципал не является плательщиком НДС и не принимает НДС к вычету?
Ответ: Посредник (агент), закупающий от своего имени услуги в интересах принципала, не являющегося плательщиком НДС, может не выставлять счета-фактуры в адрес принципала при наличии письменного двухстороннего соглашения об этом.
Обоснование: На основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ).
Вышеприведенные нормы гл. 21 НК РФ не содержат отдельных правил выставления (составления) счетов-фактур посредниками (агентами, комиссионерами).
Вместе с тем исходя из Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, посредник (агент, комиссионер), приобретающий от своего имени товары (работы, услуги) для принципала (комитента), должен выставлять принципалу (комитенту) счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от продавцов (Письмо Минфина России от 30.09.2014 N 03-07-14/48815).
То обстоятельство, что принципал не является плательщиком НДС, по нашему мнению, не освобождает агента от обязанности по выставлению счетов-фактур принципалу, поскольку это не следует из вышеприведенных нормативных положений.
Таким образом, в рассматриваемом случае агент обязан выставлять счета-фактуры принципалу на приобретенные для него услуги третьих лиц.
В то же время полагаем, что в данном случае счета-фактуры могут не выставляться при наличии письменного соглашения (условия в договоре) об этом, заключенного между агентом и принципалом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.08.2015
