Вопрос: Обязан ли агент (экспедитор), применяющий УСН, при закупке от своего имени для принципала услуг, стоимость которых включает НДС, выделять НДС в отчетах об исполнении поручения?
Если в отчетах НДС не отражен, будет ли это препятствием для применения вычета по НДС?
Ответ: По нашему мнению, в отчете агента, приобретающего от своего имени услуги для принципала, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. При этом отсутствие выделенной суммы НДС в отчете агента само по себе не является основанием для отказа в вычете. Тем не менее во избежание претензий со стороны налогового органа рекомендуем внести исправления в отчет агента, выделив в нем суммы НДС по услугам третьих лиц, приобретенных агентом для принципала.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
При приобретении принципалом услуг через агента, действующего от своего имени, основанием для вычета НДС по оказанным услугам у принципала является счет-фактура, выставленный агентом принципалу на основании счета-фактуры исполнителя услуг (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пп. «а» п. 11, пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Решение ВАС РФ от 25.03.2013 N 153/13).
Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю на основании п. 1 ст. 168 НК РФ, выделяется отдельной строкой.
Первичным учетным документом, на основании которого в учете принципала отражаются приобретенные через агента услуги, является отчет агента, составление которого предусмотрено ст. 1008 Гражданского кодекса РФ. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2013 по делу N А67-3986/2012 указано, что отчет агента, расшифровка к отчету агента по понесенным затратам, оказанным услугам по видам работ, услуг, приобретенных товаров, приложенные к расшифровке документы, выставленные в адрес агента третьими лицами, являются первичными документами, подтверждающими оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет.
Следовательно, в отчете агента в отношении операций по приобретению услуг третьих лиц НДС должен быть выделен отдельной строкой.
Документом, являющимся основанием для применения вычетов по НДС, служит счет-фактура (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ, предусматривающего необходимость выделения в первичных документах суммы НДС отдельной строкой, не указано в НК РФ в качестве основания для отказа в применении вычетов по НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 N А72-5097/05-7/453).
Поэтому отказ в вычете по причине отсутствия в первичных документах выделенного НДС при наличии счетов-фактур, составленных без нарушений, по нашему мнению, неправомерен.
Тем не менее во избежание претензий со стороны налогового органа рекомендуем внести исправления в отчет агента, выделив в нем суммы НДС по услугам третьих лиц, приобретенных агентом для принципала.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.08.2015
