Вопрос: ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения начиная с 01.01.2015 из-за неуплаты налога в срок. В мае 2015 г. он подал уведомление об освобождении от обязанностей плательщика НДС с апреля 2015 г., приложив документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения. Налоговый орган отказал в применении освобождения от НДС из-за пропуска им срока подачи уведомления. Правомерно ли это?
Ответ: Предприниматель должен был подать уведомление не позднее 20.04.2015, однако, учитывая разъяснения Минфина России, а также позицию Пленума ВАС РФ, налоговый орган не вправе отказать индивидуальному предпринимателю в применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, из-за того что он нарушил срок представления уведомления в налоговый орган.
Обоснование: В случае нарушения срока уплаты налога индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за три предыдущих последовательных календарных месяца не превышает два миллиона рублей, налогоплательщик может использовать право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Для этого не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение, в налоговый орган необходимо представить уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (утв. Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342) (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России положения ст. 145 НК РФ не предусматривают освобождения от обязанностей плательщика НДС индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение ПСН, со дня перехода на общий режим налогообложения. Такие индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от обязанности плательщика НДС по истечении трех календарных месяцев применения общего режима налогообложения в порядке, установленном ст. 145 НК РФ (Письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-11/2029, от 29.12.2014 N 03-11-12/68046).
При этом, как разъяснил Пленум ВАС РФ в своем Постановлении, при толковании п. 3 ст. 145 НК РФ судам необходимо исходить из того, что по его смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Следовательно, индивидуальным предпринимателям, использовавшим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь потому, что они не представили уведомление в установленный срок (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, Минфин России указал, что налоговый орган должен учесть заявление индивидуального предпринимателя о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСН (Письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-15/14580 (направлено Письмом ФНС России от 29.06.2015 N ГД-4-3/11238@)).
Таким образом, индивидуальному предпринимателю, использовавшему освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение с 01.04.2015 только потому, что он не представил уведомление в установленный срок, при наличии документов, которые подтверждают данное право. Индивидуальный предприниматель может обратиться в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд за защитой своих прав, которые, учитывая разъяснения контролирующих органов и судебную практику, вероятнее всего, встанут на сторону налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.02.2015 N Ф09-675/15).
Е.В.Апанасенко
Издательство «Главная книга»
13.08.2015
