Вопрос: Гражданин в 2016 г. намеревается прекратить свое участие в ООО путем выхода из состава его участников (ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Возникнут ли у ООО обязанности налогового агента в части НДФЛ при выплате данному лицу действительной стоимости его доли? Вправе ли ООО предоставить ему имущественный налоговый вычет?
Ответ: При выплате в 2016 г. дохода гражданину, выходящему из состава участников общества, ООО, являясь налоговым агентом, удерживает НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода без предоставления имущественного налогового вычета.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
С данной нормой корреспондируют положения п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, согласно которым российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами.
В рассматриваемой ситуации доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным вышепоименованными статьями НК РФ. Следовательно, в отношении указанных доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган (см. также Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-07/45465 (направлено Письмом ФНС России от 08.11.2013 N БС-4-11/20000), Определение ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13).
Положениями пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») с 01.01.2016 для налогоплательщиков, выходящих из состава участников общества, предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета.
При этом согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Однако возможность предоставления имущественного налогового вычета налоговым агентом в рассматриваемой ситуации ст. 220 НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, при выплате в 2016 г. дохода гражданину, выходящему из состава участников общества, организация, являясь налоговым агентом, удерживает НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода без предоставления имущественного налогового вычета.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
14.08.2015
