Вопрос: Гражданин в 2015 г. вышел из состава участников ООО (ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и получил действительную стоимость принадлежащей ему доли. В связи с вступлением в силу с 01.01.2016 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» вправе ли гражданин при представлении в 2016 г. в налоговый орган декларации о полученном доходе воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ?
Ответ: Право на получение в 2016 г. имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении доходов за 2015 г., полученных в связи с выходом гражданина из состава участников ООО, отсутствует.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 146-ФЗ)) для налогоплательщиков, выходящих из состава участников общества, предусмотрена возможность (при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества) получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере доходов, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.
Согласно п. 2 ст. 2 Закона N 146-ФЗ данные нормы вступают в силу с 01.01.2016.
В то же время гл. 23 НК РФ в действующей редакции не содержит оснований для уменьшения при определении налоговой базы суммы указанного дохода на суммы расходов по приобретению доли в уставном капитале и суммы дополнительных взносов в уставный капитал (Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-05/28920).
По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу (см. Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, направленное для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@).
Исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата получения дохода гражданином относится к налоговому периоду 2015 г., соответственно, порядок налогообложения его доходов определяется по правилам, действующим в 2015 г., а право на получение в 2016 г. имущественного налогового вычета отсутствует.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
14.08.2015
