Вопрос: Организация, расположенная в г. Москве, 30 июля 2015 г. приняла на работу гражданина Украины, имеющего патент на трудовую деятельность у юридического лица. Патент был получен украинским гражданином 1 июня 2015 г., и срок его действия составляет семь месяцев. За июнь, июль и август 2015 г. работником были уплачены фиксированные авансовые платежи в размере 12 тыс. руб. (по 4000 руб. за каждый месяц). 31 июля работник представил квитанции об их уплате и написал заявление об уменьшении суммы НДФЛ. 3 августа организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о получении уведомления о подтверждении права украинского работника на уменьшение НДФЛ, а 13 августа получила его. Вправе ли организация при исчислении НДФЛ с заработной платы такого работника за август 2015 г. уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за июнь — август или НДФЛ можно уменьшить только на сумму авансового платежа за август, в котором было получено уведомление?
Ответ: Организация, принявшая гражданина Украины на работу 30 июля 2015 г., вправе уменьшить сумму НДФЛ с доходов иностранного работника за август на сумму всех уплаченных им фиксированных авансовых платежей с начала действия патента — с июня по август 2015 г. — 12 тыс. руб., если работник представил квитанции об их уплате и написал заявление об уменьшении суммы НДФЛ, а также получено уведомление от налогового органа о подтверждении права работника на уменьшение НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ работодатель вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный с заработной платы иностранного работника, трудящегося в Российской Федерации на основании патента, на сумму фиксированных авансовых платежей только после получения из налоговой инспекции уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения НДФЛ. При этом согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ сумма налога с доходов иностранного работника подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Поскольку патент был выдан работнику 1 июня 2015 г., он уже начал действовать.
При этом уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента.
Наличие оплаченного патента за период его действия, в котором иностранный работник еще фактически не работал, не должно лишать его права на уменьшение суммы НДФЛ, исчисленной работодателем, на суммы уплаченных работником фиксированных авансовых платежей. Ведь если законодатель хотел бы лишить иностранных работников права на уменьшение налога в такой ситуации, то норма закона была бы сформулирована иначе и прямо говорила бы об этом. В случае если налоговые органы при проверке предъявят налоговому агенту претензии, в свое оправдание можно ссылаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, который трактует все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах в пользу налогоплательщика.
С.В.Никитина
Институт
профессиональных бухгалтеров России
14.08.2015
