Вопрос: Организация и ИП заключили договор поставки и решили составлять счета-фактуры в электронном виде. Вправе ли организация выставить счет-фактуру ИП в электронном виде без участия специализированного оператора связи?
Ответ: Хозяйствующие субъекты, решившие составлять счета-фактуры в электронном виде, не вправе осуществлять электронный обмен без участия специализированного оператора связи.
Обоснование: Возможность электронного обмена счетами-фактурами между хозяйствующими субъектами законодательно закреплена с 1 января 2011 г. Соответствующие поправки были внесены в п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».
При этом счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (п. 1 ст. 169 Кодекса).
Так как Кодексом не установлен способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронной форме, то хозяйствующие субъекты могут использовать любой способ выражения согласия в соответствии с обычаями делового оборота — путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии, и так далее (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26).
Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее — Порядок).
Электронные форматы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в том числе форматы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, утверждены Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, действующим начиная с 14 апреля 2015 г. До этого момента применялись электронные форматы, утвержденные Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@.
Кроме того, действующим законодательством не устанавливаются ограничения на использование первичных учетных документов в электронном виде при взаимодействии хозяйствующих субъектов между собой (Письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16368@ «Об отдельных вопросах применения электронных документов»). Налогоплательщики также имеют право представлять документы в электронном виде в налоговые органы.
Счета-фактуры выставляются и получаются через оператора электронного документооборота, который обеспечивает обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи, а также гарантирует доставку и подтверждает дату выставления и получения документов. При этом обмен может осуществляться через одного или нескольких операторов электронного документооборота (п. 1.3 Порядка).
Кроме того, ФНС России утвердила форматы представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи (Приказ ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@).
Таким образом, участниками электронного документооборота счетами-фактурами являются:
— продавец (в соответствии с п. 1.2 Порядка к продавцам — участникам электронного документооборота также относятся налоговые агенты, указанные в п. п. 4, 5 ст. 161 Кодекса; комиссионеры (агенты), действующие от своего имени в интересах комитента (принципала), которые осуществляют реализацию и составляют счет-фактуру покупателю либо приобретают покупки и составляют счет-фактуру комитенту (принципалу));
— покупатель (в том числе комиссионер (агент), действующий в интересах комитента (принципала), который осуществляет реализацию и получает счет-фактуру от комитента (принципала) либо приобретает покупки от своего имени и получает счет-фактуру от продавца);
— оператор электронного документооборота (гарант для хозяйствующих субъектов при обмене счетами-фактурами в электронном виде).
Согласно п. 2.1 Порядка, для того чтобы стать участником электронного документооборота счетов-фактур, необходимо:
1) оформить и представить заявление об участии оператору электронного документооборота, заключить договор с оператором;
2) получить сертификаты ключей подписи на уполномоченных лиц;
3) получить идентификатор участника электронного документооборота у оператора и доступ для подключения к электронному документообороту счетов-фактур;
4) провести организационно-распорядительные мероприятия внутри организации для легализации электронного документооборота: внести изменения в учетную политику, утвердить порядок и схему электронного документооборота, а также ответственных за его ведение, порядок хранения документов и т.п.
Кроме того, неотъемлемой частью электронного документооборота, в том числе обмена счетами-фактурами, является усиленная квалифицированная электронная подпись. В силу абз. 2 п. 6 ст. 169 Кодекса электронный счет-фактуру следует подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя, а согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Исходя из вышеизложенного действующим законодательством не допускается обмен счетами-фактурами в электронном виде между хозяйствующими субъектами без участия оператора электронного документооборота.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.08.2015
