Вопрос: Организацией были приобретены два объекта недвижимости — здание цеха и объект незавершенного строительства — межцеховая эстакада, которая примыкает к производственному помещению, которое уже используется в деятельности предприятия. Планировалось объединение двух цехов и расширение производства. Однако ввиду кризиса с целью избежать убытков было принято решение о демонтаже эстакады, а вновь приобретенное здание цеха решено сдавать в аренду.
Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы в виде стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства (межцеховой эстакады) при его ликвидации (демонтаже)?
Ответ: Если организацией были приобретены два объекта недвижимости — здание цеха и объект незавершенного строительства — межцеховая эстакада и планировалось их объединение, однако ввиду кризиса с целью избежать убытков было принято решение о демонтаже эстакады, а вновь приобретенное здание цеха решено сдавать в аренду, то, поскольку ликвидированный объект незавершенного строительства предназначался для использования в предпринимательской деятельности (изначально предполагалось расширение производства), связанные с его созданием (приобретением) расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли. Данная позиция поддерживается мнением судов. Однако следует отметить, что, поскольку контролеры придерживаются противоположного мнения, данную позицию организации, скорее всего, будет необходимо отстаивать в суде.
Обоснование: Глава 25 Налогового кодекса РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Статьей 252 НК РФ установлены критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы, а именно они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обоснованность расходов в целях исчисления налога на прибыль должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Следовательно, к внереализационным расходам могут быть отнесены как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, так и стоимость ликвидируемых основных средств в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Также пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются другие обоснованные расходы.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация демонтирует (ликвидирует) объект незавершенного строительства (межцеховую эстакаду), поскольку в связи со сложившейся экономической обстановкой (кризисом) дальнейшее расширение производства, с целью которого приобретался данный объект незавершенного строительства, невозможно.
Другими словами, организация не имеет возможности использовать эстакаду в производственной деятельности (как изначально предполагалось), поскольку ее эксплуатация возможна только в ситуации, при которой были бы задействованы оба цеха, а проект по объединению цехов приостановлен ввиду кризиса.
Полагаем, что в сложившейся ситуации организация при ликвидации объекта незавершенного строительства вправе в состав внереализационных расходов включить стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства, поскольку:
— запрет на списание стоимости объекта незавершенного строительства в составе внереализационных расходов нарушает принцип равенства налогообложения, так как в аналогичной ситуации, при выведении из эксплуатации основных объектов, организация вправе учесть остаточную стоимость объекта в целях налогообложения прибыли;
— обоснованность расходов в целях исчисления налога на прибыль должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, при этом такая оценка не должна ставиться в зависимость от результатов такой деятельности.
Таким образом, при условии, что ликвидированный объект незавершенного строительства предназначался для использования в предпринимательской деятельности (изначально предполагалось расширение производства), связанные с его созданием расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли. Каких-либо ограничений на этот счет законодательством о налогах и сборах не установлено. Данная позиция поддерживается судами (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.05.2015 N Ф04-18378/2015, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2015 N 08АП-12179/2014, ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 по делу N А38-7141/2009, Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 14.09.2014 по делу N А81-2329/2014).
Однако справедливости ради следует отметить, что контролирующие органы высказывают противоположное мнение, говоря о том, что лишь затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства подлежат включению в состав внереализационных расходов. При этом стоимость самого ликвидируемого объекта не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757).
Таким образом, поскольку ликвидированный объект незавершенного строительства предназначался для использования в предпринимательской деятельности (изначально предполагалось расширение производства), связанные с его созданием расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли. Данная позиция поддерживается мнением судов. Однако следует отметить, что, поскольку контролеры придерживаются противоположного мнения, данную позицию организации, скорее всего, будет необходимо отстаивать в суде.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.08.2015
