Вопрос: Нежилое здание организации неправомерно было включено в перечень имущества, по которому налог на имущество исчисляется из кадастровой стоимости. По решению Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имущество из перечня исключено. Организация пересчитала налог на имущество с начала налогового периода по средней стоимости, в результате образовалась переплата по данному налогу. Должна ли организация представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.?
Ответ: Переплата налога на имущество, которая привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, не признается ошибкой (искажением) при исчислении налога на прибыль, а рассматривается как новое обстоятельство. Излишне уплаченные суммы налогов отражаются во внереализационных доходах в периоде осуществления корректировки. Поэтому подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль не нужно.
Обоснование: Для того чтобы определить, в каком периоде производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в связи с излишне уплаченной суммой налога на имущество, необходимо выяснить, чем является данная переплата: ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода или новым обстоятельством.
В соответствии с п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
При этом согласно положениям п. п. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
НК РФ предусмотрено единоразовое определение указанного перечня не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Статьей 378.2 НК РФ не предусмотрено внесение изменений в течение налогового периода в перечень, определенный на соответствующий налоговый период, в части добавления в него новых объектов, однако объекты недвижимого имущества, ошибочно включенные уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых региональным законодательством установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости), должны быть исключены из перечня, определенного на соответствующий налоговый период, с обязательным размещением соответствующей информации на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. В случае если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в перечень объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость (Письмо ФНС России от 09.02.2015 N БС-4-11/1799).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Налог на имущество организаций в ст. 270 НК РФ не указан, следовательно, начисленные суммы данного налога учитываются в расходах, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.
Нежилое здание организации неправомерно было включено в перечень имущества, по которому налог исчисляется из кадастровой стоимости, в связи с чем сумма налога к уплате была завышена. Соответственно, в I квартале 2015 г. организация учла в расходах сумму налога на имущество в большем размере, чем это было необходимо.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Однако исчисление налогов, учитываемых в составе расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, в большем, чем нужно, размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль.
Данный вывод подтверждается, в частности, позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11, в котором указано, что учет в составе расходов первоначально исчисленной — ошибочно завышенной — суммы земельного налога, в соответствии со ст. 252 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, не может квалифицироваться как ошибочный.
Таким образом, ошибка в исчислении платежей, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (к ним, кроме налогов, сборов и взносов в фонды, относятся и таможенные пошлины, и сборы), не является ошибкой для целей исчисления налога на прибыль.
В связи с этим корректировка налоговой базы по налогу на имущество организаций должна рассматриваться как новое обстоятельство, которое отражается путем признания внереализационного дохода в текущем периоде.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации нет обязанности подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
18.08.2015
