Вопрос: Вправе ли налогоплательщик заявить к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом в электронном виде?
Ответ: Покупатель имеет право заявить к вычету НДС на основании электронного счета-фактуры, выставленного ему продавцом.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
Обращаем внимание, что формат счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.
Таким образом, законодательство прямо допускает составление счета-фактуры в электронном виде, а также не содержит прямого запрета на предъявление налогового вычета по НДС на основании электронного счета-фактуры.
Также в Письме ФНС России от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@ разъясняется, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании счетов-фактур, выставленных в электронном виде в соответствии с установленным порядком, при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик имеет право предъявить к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного ему продавцом в электронной форме. При этом должны соблюдаться требования, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
18.08.2015
