Вопрос: Организация приобрела земельный участок для последующей продажи и отразила его на счете 41 «Товары». Право собственности на данный участок было зарегистрировано 17 марта 2015 г. На следующий день участок был продан, и уже 13 апреля 2015 г. право собственности перешло к покупателю. Необходимо ли организации подавать декларацию и уплачивать земельный налог?
Ответ: Если организация приобрела земельный участок для последующей продажи, отразив его на счете 41 «Товары», право собственности на данный участок было зарегистрировано 17 марта 2015 г., и на следующий день участок был продан и уже 13 апреля 2015 г. право собственности перешло к покупателю, то в такой ситуации сумма земельного налога по такому участку равна нулю, однако организация обязана представить в налоговую инспекцию декларацию по земельному налогу.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются в том числе организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
При этом п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки являются недвижимым имуществом, то есть относятся к объектам недвижимости и подлежат государственной регистрации прав собственности.
В соответствии с п. п. 1, 2 и 5 ст. 83 НК РФ обязательная постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляются на основании сведений, сообщаемых регистрирующими органами, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений.
На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Датой постановки на учет (снятия с учета) организации в налоговом органе по этому основанию является дата регистрации права (прекращения права) собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается товаром для целей налогового законодательства. Следовательно, земельные участки, приобретенные обществом для перепродажи, можно признать товаром. Такие участки должны отражаться организацией на счете бухгалтерского учета 41 «Товары». При этом налоговое законодательство не ставит возникновение объекта налогообложения по земельному налогу в зависимость от того, на каком счете бухгалтерского учета учитывается земельный участок.
Таким образом, после регистрации права собственности на приобретенный земельный участок в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним организация признается плательщиком земельного налога.
В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц, в котором организация купила участок, считается за полный месяц, если права на участок зарегистрированы до 15-го числа этого месяца включительно. Если права зарегистрированы 16-го числа и позже, этот месяц при расчете земельного налога покупателю учитывать не нужно.
Если же организация продала участок, тогда месяц, в котором право собственности на участок перешло к вашему покупателю, будет учитываться у вас как полный месяц при расчете земельного налога, если такая регистрация произошла 16-го числа и позднее. Если же продажа состоялась 15-го числа и ранее, такой месяц продавец не учитывает при расчете своего земельного налога или авансового платежа по нему.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации ни месяц покупки участка (дата регистрации — позже 15-го числа этого месяца), ни месяц его продажи (дата регистрации собственности на покупателя — до 15-го числа) не должны учитываться в формуле для расчета налога или авансовых платежей по нему. Следовательно, сумма земельного налога по такому участку равна нулю.
Однако, поскольку в течение календарного года (налогового периода по земельному налогу) организация была хоть какое-то время собственником земельного участка, она считается плательщиком этого налога (ст. 388 НК РФ), соответственно, должна подать декларацию по земельному налогу (ст. 398 НК РФ), от этой обязанности НК РФ ее не освобождает.
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
19.08.2015
