Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получает проценты по рублевому вкладу в банке, находящемся на территории РФ, по ставке 15% годовых. Какой налог следует уплачивать предпринимателю с процентов по вкладу, получаемых в 2015 г.: по УСН или по НДФЛ?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получает проценты по рублевому вкладу в банке, находящемся на территории РФ, по ставке 15% годовых, то, по нашему мнению, с процентов по вкладу, получаемых в 2015 г., ему не следует уплачивать ни налог по УСН, ни НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате в том числе НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 35% в отношении, в частности, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, в силу которой в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
При этом п. 27 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Однако в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при расчете предельных сумм, установленных абз. 2 и 4 данного пункта, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10 процентных пунктов.
В настоящее время ставка рефинансирования Банка России составляет 8,25% годовых (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
Учитывая изложенное, а также позицию Минфина России, высказанную в Письме от 31.03.2015 N 03-04-07/17809 (направлено Письмом ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5729@), можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации проценты по вкладу в банке, находящемся на территории РФ, получаемые предпринимателем в 2015 г., в принципе не облагаются НДФЛ (в том числе по налоговой ставке 35%), так как процентная ставка 15% меньше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 процентных пунктов (18,25%).
А поскольку данные доходы предпринимателя в виде процентов не облагаются НДФЛ по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ, можно прийти к формальному выводу, что их следует облагать налогом по УСН как внереализационные доходы на основании п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Аналогичное мнение приведено в Письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2009 N 20-14/040888@.
Тем не менее на основании вышеприведенных норм п. 3 ст. 346.11 и п. 2 ст. 224 НК РФ полагаем, что все процентные доходы по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, при любой процентной ставке не облагаются налогом по УСН, а облагаются в части вышеуказанного превышения НДФЛ по налоговой ставке 35%.
Соответственно, в данном случае с процентов по рублевому вкладу в банке, находящемся на территории РФ, получаемых в 2015 г. по ставке 15% годовых, предпринимателю не следует уплачивать ни налог по УСН, ни НДФЛ.
Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 04.09.2014 N 03-11-06/2/44294.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.08.2015
