Вопрос: Организация-комиссионер, применяющая УСН, от своего имени, но за счет комитента приобретает по договору комиссии импортный товар для организации-комитента, применяющей общую систему налогообложения. Товар приобретается из стран, не являющихся участниками Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). Товар ввозится в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления. Организация-комиссионер платит на таможне «ввозной» НДС. Должна ли организация-комиссионер вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в этом случае и отражать данные операции в этом журнале? Должна ли организация-комиссионер по итогам налогового периода сдавать данные журналы в электронном виде в налоговую инспекцию?
Ответ: Организация-комиссионер в случае приобретения для комитента импортного товара и уплаты на таможне «ввозного» НДС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведет, операции в них не отражает и не сдает их в инспекцию по итогам налогового периода.
Обоснование: С 1 января 2014 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (абз. 1 п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Такие посредники указывают в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур «транзитный» НДС, который у них не отражается в книге покупок или книге продаж.
С 1 января 2015 г. лица (комиссионеры, агенты), работающие от своего имени, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении посреднической деятельности, не являющиеся налогоплательщиками НДС (например, применяющие УСН), и налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей, которые связаны с исчислением и уплатой НДС (в частности, на основании ст. 145 НК РФ), обязаны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такая обязанность на них возлагается, если они одновременно в рамках этих сделок не являются налоговыми агентами по НДС (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Но в данной ситуации организация-комиссионер при приобретении товара у иностранного поставщика платит НДС на таможне на основании таможенной декларации и передает документы об уплаченном НДС комитенту. Право на вычет НДС возникает у организации-комитента. Для вычета НДС, уплаченного на таможне, у организации-комитента должны быть такие документы (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123):
— документы, подтверждающие уплату налога комиссионером (агентом);
— таможенная декларация (ее копия) на ввозимые товары, полученная от комиссионера (агента);
— договор комиссии (агентский договор), предусматривающий уплату сумм налога комиссионером (агентом) за комитента (принципала) с последующей компенсацией этих сумм комитентом (принципалом).
То есть организация-комиссионер никакие счета-фактуры, дающие право на вычет «ввозного» НДС, уплаченного на таможне, организации-комитенту не перевыставляет, а значит, не ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, никакие операции в них не отражает и в инспекцию их не сдает (абз. 1 п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
20.08.2015
