Вопрос: Организация-комиссионер, применяющая общую систему налогообложения, от своего имени, но за счет комитента приобретает по договору комиссии импортный товар для организации-комитента, применяющей общую систему налогообложения. Товар приобретается из стран, не являющихся участниками Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). Товар ввозится в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления. Организация-комиссионер платит на таможне «ввозной» НДС. Как отражать данную операцию в декларации по НДС и какой код вида операции в ней указывать организации-комиссионеру и организации-комитенту?
Ответ: Организация-комиссионер не заполняет разд. 10 и 11 декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, в разд. 9 отражает свое комиссионное вознаграждение и указывает код вида операции 01, в разд. 3 отражает комиссионное вознаграждение по строке 010.
Организация-комитент в разд. 8 отражает записи на вычет НДС с комиссионного вознаграждения (код вида операции 01) и на вычет «ввозного» НДС, уплаченного на таможне, комиссионером (код вида операции 20). В разд. 3 организация-комитент по строке 120 отражает вычет с комиссионного вознаграждения, а по строке 150 отражает вычет НДС, уплаченного на таможне.
Обоснование: Учет у комиссионера
С 1 января 2015 г. организации, применяющие общую систему налогообложения, не являющиеся посредниками, не должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета счетов-фактур) (п. п. 3, 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2015 г. журнал учета счетов-фактур должны вести посредники (комиссионеры или агенты, ведущие посредническую деятельность от своего имени), выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении данной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Такие посредники указывают в журнале учета счетов-фактур «транзитный» НДС, который у них не отражается в книге покупок или книге продаж. Счета-фактуры на свое агентское вознаграждение такие посредники отражают только в книге продаж (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-11/1698).
Но в данной ситуации организация-комиссионер при приобретении товара у иностранного поставщика платит НДС на таможне на основании таможенной декларации и передает документы об уплаченном НДС комитенту. Право на вычет НДС возникает у организации-комитента. Для вычета НДС, уплаченного на таможне, у организации-комитента должны быть такие документы (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 26.10.2011 N 03-07-08/297):
— документы, подтверждающие уплату налога комиссионером (агентом);
— таможенная декларация (ее копия) на ввозимые товары, полученная от комиссионера (агента);
— договор комиссии (агентский договор), предусматривающий уплату сумм налога комиссионером (агентом) за комитента (принципала) с последующей компенсацией этих сумм комитентом (принципалом).
То есть организация-комиссионер никакие счета-фактуры, дающие право на вычет «ввозного» НДС, уплаченного на таможне, организации-комитенту не перевыставляет. А значит, не ведет журнал учета счетов-фактур (абз. 1 п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В разд. 10 и 11 новой декларации по НДС отражаются только счета-фактуры, которые посредник перевыставляет (п. п. 49, 50 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС)).
Следовательно, организация-комиссионер в новой декларации по НДС разд. 10 и 11 в этом случае не заполняет.
Комиссионное вознаграждение организация-комиссионер отражает только в книге продаж (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
В разд. 9 новой декларации по НДС комиссионер отражает счет-фактуру на комиссионное вознаграждение и указывает код вида операции 01 (п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложение к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»). Комиссионное вознаграждение облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ) и отражается в разд. 3 декларации по НДС по строке 010 (п. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС).
Учет у комитента
Организация-комитент принимает к вычету НДС, уплаченный на таможне организацией-комиссионером, на основании (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 26.10.2011 N 03-07-08/297):
— документов, подтверждающих уплату налога комиссионером (агентом);
— таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера (агента);
— договора комиссии (агентского договора), предусматривающего уплату сумм налога комиссионером (агентом) за комитента (принципала) с последующей компенсацией этих сумм комитентом (принципалом).
Никакие счета-фактуры на «ввозной» НДС, уплаченный на таможне, организация-комиссионер не перевыставляет организации-комитенту.
Организация-комиссионер выставляет организации-комитенту только счет-фактуру на свое комиссионное вознаграждение. А значит, в книге покупок организация-комитент регистрирует записи, дающие право на вычет:
— «ввозного» НДС, уплаченного на таможне на основании вышеуказанных документов;
— «входного» НДС с комиссионного вознаграждения.
В декларации по НДС организация-комитент заполняет разд. 8. В ней будут записи:
— на вычет «ввозного» НДС, уплаченного на таможне (регистрируются данные из таможенных деклараций и документов об уплате НДС), отражается код вида операции 20 (п. 45 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложение к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ «О порядке применения кодов видов операций по НДС»);
— на вычет НДС с комиссионного вознаграждения (отражаются на основании счета-фактуры на комиссионное вознаграждение) отражается код вида операции 01 (п. 45 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложение к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/83@).
В разд. 3 организация-комитент по строке 150 отражает вычет НДС, уплаченного на таможне, а по строке 120 — вычет с комиссионного вознаграждения (п. п. 38.8, 38.11 Порядка заполнения декларации по НДС).
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
20.08.2015
