Налогоплательщик НДФЛ подал декларацию по НДФЛ на получение имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры. По результатам проверки декларации вынесено решение о возврате излишне уплаченного НДФЛ. Налогоплательщик умер до перечисления суммы переплаты на расчетный счет. Наследник (сын умершего) считает, что сумма вычета должна быть выплачена ему. Правомерна ли позиция наследника?

Вопрос: Налогоплательщик НДФЛ подал декларацию по НДФЛ на получение имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры. По результатам проверки декларации вынесено решение о возврате излишне уплаченного НДФЛ. Налогоплательщик умер до перечисления суммы переплаты на расчетный счет. Наследник (сын умершего) считает, что сумма вычета должна быть выплачена ему. Правомерна ли позиция наследника?
 
Ответ: По нашему мнению, наследник имеет право получить сумму излишне уплаченного его умершим отцом НДФЛ в связи с предоставлением отцу имущественного вычета, так как подлежащий возврату имущественный вычет является имуществом налогоплательщика, следовательно, данное имущество должно быть включено в наследственную массу.
 
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
НК РФ порядок обращения наследников в налоговые органы и порядок возврата наследникам сумм переплаты не предусмотрены. Поэтому налоговый орган формально может возражать, что процедура выплаты вычета предусмотрена только налогоплательщику, который понес расходы на приобретение недвижимости.
Однако, в соответствии с судебной практикой излишне уплаченный налогоплательщиком НДФЛ, который подлежит возврату как имущественный вычет, является имуществом налогоплательщика, следовательно, данное имущество должно быть включено в наследственную массу (Апелляционное определение Челябинского областного суда от 12.03.2015 по делу N 11-2606/2015).
Таким образом, наследник имеет право получить сумму излишне уплаченного его умершим отцом НДФЛ, подлежащую выплате его отцу в связи с предоставлением ему имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры.
 
Р.К.Петросов
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.08.2015