Вопрос: В декларации по НДС за I квартал 2015 г. заявлен вычет (без возмещения). Вправе ли налоговые органы в рамках камеральной проверки истребовать у налогоплательщика какие-либо документы (счета-фактуры, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж) в подтверждение данного вычета?
Ответ: С 1 января 2015 г. налоговые органы в рамках камеральной проверки декларации по НДС, представленной за I квартал 2015 г., в которой заявлен вычет (без возмещения), вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:
— при выявлении противоречий между сведениями, содержащимися в декларации по НДС;
— при выявлении несоответствий между сведениями, содержащимися в декларации по НДС, которую представил в инспекцию сам налогоплательщик, и сведениями в декларации, которую представил другой налогоплательщик или иное лицо, обязанное представить декларацию;
— при выявлении противоречий между представленной декларацией и сведениями в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, который представило лицо, имеющее такую обязанность.
Истребовать такие документы налоговые органы вправе только в случае, если выявленные противоречия (несоответствия) свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе в соответствии с законодательством о налогах и сборах требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов. Этому праву налоговых органов корреспондирует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Кроме того, право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы закреплено в п. 1 ст. 93 НК РФ.
Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
По общему правилу, предусмотренному п. п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ, при выявлении в налоговой декларации в ходе камеральной проверки ошибок или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо при выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
В свою очередь налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
При этом п. 7 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08 также указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.
При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ, но при этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ. Такая же позиция изложена в Письме ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@.
Однако еще в 2012 г. Президиум ВАС РФ, рассматривая вопрос о возможности инспекции истребовать документы при камеральной проверке в связи с выявлением несоответствия данных представленной отчетности имеющимся у налогового органа сведениям и основываясь на системном толковании норм п. п. 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ, пришел к выводу, что налоговый орган вправе истребовать первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, если выявил при камеральной проверке, что эти данные не соответствуют сведениям, содержащимся в имеющихся у инспекции документах, полученных в ходе налогового контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11).
С 1 января 2015 г. право налоговых органов истребовать в отдельных случаях документы при проверках деклараций по налогу на добавленную стоимость закреплено в п. 8.1 ст. 88 НК РФ (введен Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»). Так, в случае выявления противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в представленной декларации по НДС, или их несоответствия данным декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представить декларацию, или их несоответствия данным журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленного в налоговый орган лицом, имеющим соответствующую обязанность, если такие противоречия (несоответствия) свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. Данное правило применяется при проведении камеральных проверок налоговых деклараций (уточненных налоговых деклараций) по НДС, представляемых после 31 декабря 2014 г. (Письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-07-11/25178).
В случае истребования налоговым органом документов в рамках камеральной проверки налогоплательщик должен их представить в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов или их несвоевременное представление признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Кроме того, для должностных лиц за указанное нарушение Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Также налогоплательщикам не стоит забывать и о необходимости обеспечить электронное взаимодействие с налоговыми органами. Ведь с 1 января 2014 г. декларации по НДС должны представляться налогоплательщиками только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ). А с 1 января 2015 г. налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять декларации в электронном виде, должны обеспечить получение от налогового органа документов, которые налоговый орган использует при реализации своих полномочий (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Такими документами являются, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый орган. При получении таких документов налогоплательщики должны в шестидневный срок отправить в инспекцию квитанцию об их приеме в электронном виде по ТКС. За невыполнение этого требования НК РФ предусмотрена побудительная мера в виде приостановления операций по счетам в банках (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом разблокировать счет налоговые органы смогут только при представлении налогоплательщиком квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом, или при представлении запрашиваемых налоговым органом пояснений или документов, или явки представителя организации в налоговый орган (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).
Таким образом, при проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС, представленных с 1 января 2015 г., налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в случае выявления противоречия сведений об операциях, содержащихся в представленной декларации по НДС, или их несоответствия данным декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представить декларацию, или их несоответствия сведениям в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, имеющим соответствующую обязанность, только если такие противоречия (несоответствия) свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.
Если таких противоречий или несоответствий при проверке декларации не выявлено, то у налогового органа нет оснований для истребования документов.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.08.2015
