Вопрос: Освобождаются ли от обложения НДС услуги по проведению индивидуальных мастер-классов по физической подготовке под руководством тренера в фитнес-центре?
Ответ: В отношении услуг по проведению индивидуальных мастер-классов по физической подготовке фитнес-центр освобождается от уплаты НДС.
Обоснование: В силу ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее — Закон N 329-ФЗ):
— физическая культура — часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития;
— физкультурные мероприятия — организованные занятия граждан физической культурой.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Как установлено пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
Необходимо отметить, что в Письмах ФНС России от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13881@, Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-07/24 разъяснено, что при решении вопроса об отнесении конкретных видов услуг к услугам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, по мнению Департамента, следует руководствоваться перечнем услуг физической культуры и спорта, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее — Классификатор).
От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги по организации и проведению физкультурных и оздоровительных мероприятий, поименованные в вышеназванном Классификаторе и оказываемые населению, в том числе работникам организаций по договорам, заключенным с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.
В Классификатор, действующий до 1 января 2016 г., включены услуги по проведению занятий по физической культуре и спорту, в том числе по проведению занятий в учебных группах, школах и клубах по различного вида гимнастике и общей физической подготовке (код 071101). При этом в Письме ФНС России от 10.12.2014 N ГД-4-3/25567 указывается, что в случае если комплекс услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий соответствует понятиям, установленным ст. 2 Закона N 329-ФЗ, то при реализации указанных услуг населению применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Имеется еще одно разъяснение финансового ведомства, в котором говорится, что услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-07/4071).
Таким образом, фитнес-центр в отношении индивидуальных мастер-классов по физической подготовке освобождается от уплаты НДС, поскольку проведение указанных мероприятий подпадает под действие пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
22.08.2015
