Вопрос: ИП реализует предметы мебели физическим лицам в офисе (30 кв. м), в котором встречает клиентов и представляет продукцию по образцам и каталогам. При заключении договора с клиентом мебель отпускается со склада ИП (самовывозом клиента или доставкой на дом). Вправе ли он применять ПСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН при продаже товаров по образцам, оформление покупок при которой происходит в офисе, а товар отпускается со склада, поскольку данная деятельность не признается розничной торговлей.
При этом индивидуальный предприниматель вправе выбрать иной режим налогообложения, например УСН.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпункты 45 и 46 п. 2 указанной статьи закрепляют, что патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ в целях пп. 45 — 47 п. 2 данной статьи розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)).
При этом, как разъяснено в Письме Минфина России от 14.03.2013 N 03-11-11/101, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров по образцам, документальное оформление которой осуществляется в офисе, а товар отпускается покупателям со склада, в целях применения гл. 26.5 НК РФ не признается розничной торговлей и, соответственно, ПСН в отношении такой деятельности применяться не должна.
Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-11/674.
Таким образом, продажа товаров по образцам, оформление покупок при которой происходит в офисе, а товар отпускается со склада, не признается розничной торговлей для целей применения ПСН. Следовательно, индивидуальный предприниматель в данном случае не вправе применять ПСН. Он вправе выбрать иной режим налогообложения, например УСН.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
22.08.2015
