Вопрос: Микрофинансовая организация (ООО) по основной деятельности (выдача займов) не является плательщиком НДС. В 2014 г. приобреталось имущество стоимостью до 40 000 руб., в том числе НДС, которое сразу включили в состав расходов. Имущество учитывается на забалансовых счетах. В 2015 г. имущество реализовали юрлицу по стоимости приобретения. Возникает ли обязанность по уплате НДС? Нужно ли организации выписывать счет-фактуру?
Ответ: Микрофинансовая организация (ООО) по своей основной деятельности (выдача займов) не являющаяся плательщиком НДС, купившая в 2014 г. имущество (мебель) стоимостью до 40 000 руб. (в стоимость в том числе входила сумма НДС, которая была включена в состав расходов), при реализации данной мебели в 2015 г. юридическому лицу по стоимости приобретения выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж по ставке 18/118 процента. При реализации имущества, стоимость которого включена в состав расходов в полном объеме, налоговая база составляет размер цены реализованного имущества, в том числе НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Микрофинансовая организация при осуществлении деятельности по выдаче займов освобождается от обложения НДС.
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, вычетам не подлежат, а на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 Кодекса учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), что подтверждается в Письме ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@.
Согласно п. 3 ст. 154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/18 указывает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налог исчисляется в случае, если цена реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), превышает стоимость этого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок).
Что касается счетов-фактур, то согласно п. 3 ст. 169 Кодекса при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. При этом перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобожден от обязанности по составлению счетов-фактур, предусмотрен п. 4 ст. 169 Кодекса.
Поскольку операции по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, в указанный перечень не включены, по таким операциям счета-фактуры составляются в порядке, установленном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, и выставляются в сроки, установленные п. 3 ст. 168 Кодекса.
Также согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса, сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка составляет процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
При реализации имущества, стоимость которого включена в состав расходов в полном объеме, налоговая база составляет размер цены реализованного имущества, в том числе НДС.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2015
