Вопрос: Часть товаров, ввезенных из Белоруссии, оказалась некачественной. Брак обнаружился после принятия товара на учет. «Ввозной» НДС был уплачен и принят к вычету. По договоренности с поставщиком бракованный товар ему не возвращается и не оплачивается. Какие последствия возникают по НДС?
Ответ: Суммы НДС, уплаченные организацией по некачественным товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь, могут быть включены в налоговые вычеты по НДС. Однако возможно, что правомерность включения в налоговые вычеты НДС по некачественным товарам необходимо будет отстаивать в суде.
Обоснование: С 2015 г. взимание косвенных налогов при взаимной торговле товарами между хозяйствующими субъектами государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор). В соответствии с п. 4 ст. 72 Договора при ввозе товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары (п. 26 Протокола).
Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163, если товары приобретались для деятельности, облагаемой НДС, но не были использованы по назначению по каким-либо причинам (в том числе и браку), то принятый ранее к вычету НДС по этим товарам должен быть восстановлен в части, приходящейся на стоимость бракованной продукции.
Вместе с тем согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, по мнению ВАС РФ, в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не подлежат восстановлению.
Также указанную судебную практику принимает во внимание ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).
На основании вышеизложенного считаем, что в указанной ситуации суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, могут быть включены в налоговые вычеты по НДС. Однако возможно, что правомерность включения в налоговые вычеты НДС по некачественным товарам необходимо будет отстаивать в суде.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
22.08.2015
