Вопрос: Организация-продавец получила предоплату во время применения УСН («доходы»), а отгрузила товар во время применения ОСН. Каков порядок исчисления и уплаты НДС продавцом? Должен ли продавец выставить счет-фактуру на предоплату и зарегистрировать его в книге продаж?
Ответ: Организация не обязана выставлять счет-фактуру на предоплату и регистрировать его в книге продаж по товарам, которые фактически были реализованы после перехода на общий режим налогообложения, но полностью были предоплачены в период применения УСН. Обязанность по начислению НДС возникнет у организации только в момент отгрузки товаров, когда организация является плательщиком НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Согласно ст. ст. 346.15 и 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет отгрузки товаров, в периоде их получения.
В силу п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На момент определения налоговой базы по НДС (день получения аванса) организация применяла УСН, то есть не являлась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), и, соответственно, она не обязана выставлять счет-фактуру на предоплату и регистрировать его в книге продаж и начислять НДС с суммы аванса.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг. В рассматриваемом случае реализация (отгрузка) товаров произошла, когда организация являлась плательщиком НДС. Следовательно, в налоговую базу по НДС нужно включать полную стоимость реализованных товаров на момент их отгрузки (Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116).
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
22.08.2015
