Вопрос: Налогоплательщик планирует осуществить самостоятельную корректировку, предусмотренную п. 6 ст. 105.3 НК РФ, в отношении НДПИ. Следует ли одновременно с подачей уточненной налоговой декларации по НДПИ представлять прилагаемые к ней пояснения?
Ответ: При осуществлении самостоятельной корректировки сумм НДПИ в порядке п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ более целесообразным видится представление пояснений (в том числе сведений, позволяющих идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку) одновременно с уточненной налоговой декларацией. Такой подход позволит избежать дополнительной переписки с налоговым органом и представления пояснений в достаточно сжатый срок (в течение пяти дней, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Обоснование: Пункт 6 ст. 105.3 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» позволяет в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с гл. 25 НК РФ, самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к указанной в настоящем пункте уточненной налоговой декларации.
Корректировки по НДПИ в случаях, предусмотренных п. 4 настоящей статьи, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.
При буквальном толковании положений п. 6 ст. 105.3 НК РФ в части, касающейся представления пояснений, пояснения требуются для идентификации сделки, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога. Вместе с тем в ходе камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой отражена корректировка, у налогового органа при отсутствии приложенных пояснений возникнут обоснованные вопросы в отношении сделки, налоговый результат по которой корректируется.
В частности, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Таким образом, НК РФ предусмотрено истребование налоговым органом пояснений, необходимых для проведения камеральной налоговой проверки. В данной ситуации (при осуществлении самостоятельной корректировки) более целесообразным видится представление пояснений (в том числе сведений, позволяющих идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку) одновременно с уточненной налоговой декларацией. Такой подход позволит избежать дополнительной переписки с налоговым органом и представления пояснений в достаточно сжатый срок (в течение пяти дней).
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.08.2015
