Вопрос: Организация А осуществила самостоятельную корректировку суммы налога на прибыль в связи с выявлением занижения налоговой базы и суммы налога по сделкам, совершенным с взаимозависимым лицом — контрагентом Б в 2014 г. Вправе ли контрагент Б получить право на проведение симметричной корректировки, если организация А имела переплату по налогу на прибыль и сумму недоимки по конкретной сделке, выявленной самостоятельно, уплачивать необходимости не было? В настоящее время налоговый орган рассматривает заявление организации А о зачете в порядке ст. 78 НК РФ переплаты в счет недоимки, выявленной самостоятельно по результатам самостоятельной корректировки, осуществленной в отношении конкретной сделки с взаимозависимым лицом.
Ответ: Симметричную корректировку контрагент Б вправе будет провести после зачета налоговым органом суммы излишне уплаченного организацией А налога в счет погашения самостоятельно выявленной недоимки по сделкам, совершенным организацией А с взаимозависимым лицом (контрагентом Б).
Обоснование: Симметричные корректировки осуществляются в порядке, установленном ст. 105.18 Налогового кодекса РФ.
Действующая редакция (в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)») ст. 105.18 НК РФ предусматривает на основании пп. 2 п. 2 возможность для другой стороны сделки (то есть для контрагента) проводить симметричную корректировку, в случае если налогоплательщик, самостоятельно осуществивший корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, представил налоговую декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).
Как следует из вышеприведенного положения НК РФ, обязательным условием для проведения симметричной корректировки на основании проведенной организацией самостоятельной корректировки является погашение суммы выявленной недоимки, если таковая недоимка имеется.
В данном случае в результате самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога на прибыль по конкретной сделке общей недоимки по налогу на прибыль у организации А не возникает, так как имеется переплата. Общепринятые документы, подтверждающие факт погашения выявленной по результатам самостоятельной корректировки недоимки (например, платежка), в данном случае будут отсутствовать, поскольку физически оплата организацией А недоимки не осуществляется.
Погашение недоимки может быть подтверждено справкой налогового органа только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения выявленной недоимки. Следовательно, симметричную корректировку контрагент Б вправе будет провести после зачета налоговым органом суммы излишне уплаченного налога в счет погашения самостоятельно выявленной организацией А недоимки.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.08.2015
