Вопрос: Включаются ли в налогооблагаемый доход при ОСН полученные из бюджета субсидии на возмещение части затрат коммерческой организации, являющейся субъектом малого и среднего предпринимательства, на приобретение имущества?
Ответ: Субсидии, полученные из бюджета субъектами малого и среднего предпринимательства в целях возмещения расходов (части затрат) по приобретению имущества, отражаются в составе налогооблагаемой прибыли в качестве внереализационных доходов.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии предоставляются организациям и индивидуальным предпринимателям на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Пунктом 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ. Финансирование коммерческих организаций — субъектов малого и среднего предпринимательства в виде возмещения затрат данный перечень не предусматривает.
Необходимо отметить, что полученные субсидии целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов.
Приведенная выше позиция подтверждается письмами Минфина России (см., например, Письма Минфина России от 14.08.2009 N 03-03-05/156 (направлено Письмом ФНС России от 10.09.2009 N ШС-17-3/165@), от 24.08.2009 N 03-03-06/1/547, от 06.10.2009 N 03-03-06/4/85).
О.Ю.Голенецких
Пермская торгово-промышленная палата
Материал предоставлен при содействии
АО «ТелекомПлюс»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
24.08.2015
