Вопрос: Организация получила запрос от налоговых органов о том, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за II квартал 2015 г. в процессе автоматизированного камерального контроля АИС «Налог» программа выдала ошибку номер 1 по счету-фактуре. Налоговые органы утверждают, что в разд. 8 налоговой декларации по НДС указан счет-фактура, которого не существует. Организация проверила указанный счет-фактуру и выявила, что действительно в разд. 8 налоговой декларации по НДС она ошибочно указала неправильный ИНН контрагента. Как можно в данной ситуации дать пояснения, чтобы организация не потеряла право на вычет по ошибочно указанному первичному документу?
Ответ: Если организация действительно в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС ошибочно указала неправильный ИНН контрагента, то она для подтверждения правомерности применения вычета по НДС вправе в специальной форме «Ответ на сообщение (с требованием представления пояснений)», утвержденной Приложением N 2.11 к Письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705, направить соответствующие пояснения в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2015 г.
При этом в таблице 2 «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)» повторяется неправильная запись всех реквизитов ошибочного счета-фактуры, а в нижней строке дается только правильная запись в графе 130 «ИНН продавца». Дополнительно по описи можно направить копии других первичных документов, подтверждающих совершение операций по оплате и принятию к учету приобретенного имущества.
Необходимо отметить, что действующим законодательством организациям не запрещено представлять пояснения в свободной форме.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ, в случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Федеральная налоговая служба сообщает, что Письмом ФНС России N АС-4-2/12705 до налоговых органов по субъектам Российской Федерации доведены Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок (далее — Рекомендации).
Согласно п. 2.7 Рекомендаций, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, или несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговым органом при направлении сообщения (с требованием представления пояснений) в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ используются формы приложений согласно Приложениям N N 2.1 — 2.9 к настоящим Рекомендациям.
При этом налогоплательщик при представлении пояснений на сообщение (с требованием представления пояснений), полученное в электронной форме через оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи, вправе использовать рекомендуемую форму ответа. Рекомендуемые формы, формат и порядок заполнения ответа на сообщение (с требованием представления пояснений) для представления в налоговый орган приведены в Приложении N 2.11 к настоящим Рекомендациям.
Ответ, составленный по рекомендуемой форме в соответствии с Приложением N 2.11 к настоящему Письму, направляется налогоплательщиком в установленном формате по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с применением описи документов, утвержденной Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@.
Приложение N 2.11 к Письму ФНС России N АС-4-2/12705 «Ответ на сообщение (с требованием представления пояснений)» предусматривает специальную форму пояснений к разд. 8 налоговой декларации по НДС.
Учитывая изложенное, если организация действительно в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС ошибочно указала неправильный ИНН контрагента, то в специальной форме «Ответ на сообщение (с требованием представления пояснений)» направляются соответствующие пояснения в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2015 г. При этом в таблице 2 «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)» повторяется неправильная запись всех реквизитов ошибочного счета-фактуры, а в нижней строке дается только правильная запись графе 130 «ИНН продавца». Дополнительно по описи можно направить копии других первичных документов, подтверждающих совершение операций по оплате и принятию к учету приобретенного имущества.
Таким образом, организация вправе пояснить выявленное несоответствие, а также подтвердить право на вычет по НДС путем представления пояснения по установленной Рекомендациями форме.
Необходимо отметить, что действующим законодательством не запрещено представлять пояснения в свободной форме.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.08.2015
