Вопрос: Признаются ли взаимозависимыми лицами близкие родственники (брат и сестра), если отношения между ними не оказывают влияния на условия и (или) результаты сделки, совершаемой этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, а сделка между ними заключена на рыночных условиях?
Ответ: По нашему мнению, положение пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ является самостоятельным условием для признания лиц взаимозависимыми и применяется безотносительно наличия другого условия для признания лиц взаимозависимыми, предусмотренного п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
В связи с этим считаем, что близкие родственники (брат и сестра), поименованные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми независимо от того, что отношения между ними не оказывают влияние на условия и (или) результаты сделки, совершаемой этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, а сделка между ними заключена на рыночных условиях.
Указанный вывод подтверждается в Определении Верховного Суда РФ от 03.06.2015 N 38-КГ15-3.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
В силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).
На основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
По нашему мнению, положение пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ является самостоятельным условием для признания лиц взаимозависимыми и применяется безотносительно наличия другого условия для признания лиц взаимозависимыми, предусмотренного п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
В связи с этим считаем, что близкие родственники (брат и сестра), поименованные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми независимо от того, что отношения между ними не оказывают влияние на условия и (или) результаты сделки, совершаемой этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, а сделка между ними заключена на рыночных условиях.
Указанный вывод подтверждается в Определении Верховного Суда РФ N 38-КГ15-3, в котором Верховный Суд РФ указал, что сопоставительный анализ содержания положений ст. 105.1 НК РФ и их буквальное толкование свидетельствуют о том, что в п. 2 ст. 105.1 НК РФ установлен перечень субъектов гражданского оборота, которые признаются взаимозависимыми лицами в силу конкретных обстоятельств, названных в одиннадцати подпунктах п. 2 указанной статьи.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
27.08.2015
