Вопрос: В 2015 г. АО получило от взаимозависимой российской организации денежные средства в размере 1,5 млрд руб. в оплату акций АО, которые выпущены АО в соответствии с решением о дополнительном выпуске ценных бумаг. Также в 2015 г. между взаимозависимыми организациями будут осуществляться операции по реализации. Необходимо ли учитывать сумму оплаты акций при определении суммового критерия, установленного п. 2 ст. 105.14 НК РФ для признания сделок между взаимозависимыми лицами в 2015 г. контролируемыми?
Ответ: Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении суммового критерия, установленного п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. Соответственно, денежные средства в размере 1,5 млрд руб., полученные в 2015 г. в оплату акций, не будут учитываться в целях признания контролируемыми сделок между указанными организациями.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами — российскими организациями признается контролируемой только при наличии одного или нескольких обстоятельств, прямо перечисленных в указанной статье. В число этих обстоятельств, в частности, входит суммовой критерий, согласно которому сделка между взаимозависимыми российскими обществами является контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.
Для проверки суммового критерия в соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.
Классификация доходов, установленная гл. 25 НК РФ, предусматривает три группы доходов:
1) доходы от реализации;
2) внереализационные доходы;
3) доходы, не учитываемые для целей налогообложения.
Из буквального прочтения указанных выше норм следует, что доходы, относимые в соответствии с гл. 25 НК РФ к числу не учитываемых при определении налоговой базы, не должны приниматься в расчет при проверке суммового критерия признания сделок контролируемыми.
Аналогичный вывод содержится в п. 1 Письма Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100 (включено в перечень разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 270 и ст. 277 НК РФ при размещении акций у их эмитента и акционера не возникает доходов и расходов, связанных с оплатой размещенных ценных бумаг. Соответственно, денежные средства в размере 1,5 млрд руб., полученные в 2015 г. в оплату акций, не будут учитываться в целях признания контролируемыми сделок между указанными организациями.
Ю.А.Щербенок
ООО «МСАй-Аваль»
02.09.2015
