Вопрос: Две взаимозависимые российские организации в 2015 г. заключили договор займа в иностранной валюте.
Необходимо ли при определении суммового критерия, установленного п. 2 ст. 105.14 НК РФ в целях признания сделок контролируемыми, учитывать курсовые разницы, исчисленные в результате переоценки суммы выданного займа?
Ответ: Курсовые разницы, исчисленные в результате переоценки суммы выданного займа, не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.
Обоснование: Суммовой критерий признания сделок контролируемыми установлен пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ и с 2014 г. составляет 1 млрд руб. При этом учитывается сумма доходов по всем сделкам (сумма цен сделок) между взаимозависимыми лицами за календарный год.
В соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 248 НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.
Доходами от реализации в целях гл. 25 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 249 НК РФ).
К внереализационным доходам относятся как проценты, полученные по договорам займа (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ), так и положительные курсовые разницы (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Поскольку само тело займа не является ценой сделки (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67), доходами (расходами) по договорам займа являются начисленные проценты. При этом именно доходы в виде процентов являются доходами, полученными в результате совершения сделки по выдаче займа.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, исчисленные в результате переоценки суммы требований, выраженной в иностранной валюте, возникли не в результате совершения сделки между взаимозависимыми лицами, а в результате прямого требования законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, по нашему мнению, курсовые разницы, исчисленные в результате переоценки суммы выданного займа, не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. Данная позиция поддержана Минфином России в Письмах от 09.07.2013 N 03-01-18/26448, от 17.07.2013 N 03-01-18/28094 и от 16.08.2013 N 03-01-18/33535.
Ю.А.Щербенок
ООО «МСАй-Аваль»
02.09.2015
