Вопрос: Вправе ли организация сформировать для целей исчисления налога на прибыль резерв на проведение сложного и дорогого ремонта в первый же год существования организации?
Ответ: Учитывая отсутствие единой позиции по данному вопросу, правомерность формирования для целей исчисления налога на прибыль резерва на проведение сложного и дорогого ремонта в первый же год существования организации при возникновении претензий налогового органа организации, возможно, предстоит доказывать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным данным пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180, налогоплательщик, не производивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в том случае, если он осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода. При этом предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств составит сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта.
Данная позиция отражена и в Письме УФНС России по г. Москве от 08.11.2005 N 20-12/82434.
Как следует из изложенного, п. 2 ст. 324 НК РФ связывает порядок определения нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Также в данной норме указано, что предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на особо сложный и дорогой вид капитального ремонта основных средств, если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.
Как заключил суд в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2012 N 17АП-8089/2012-АК, положения ст. 324 НК РФ, устанавливая правила формирования резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт, не определяют предельную сумму отчислений в данный резерв, в связи с чем величина резерва не зависит от суммы расходов на ремонт, произведенных за последние три года. Таким образом, формировать резерв на проведение сложного и дорогого ремонта можно и до истечения трех лет с даты создания организации при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Однако в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2015 N Ф01-36/2015 суд указал, что, если организация существует менее трех лет, она не сможет определить среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, и, соответственно, создать и использовать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в том числе особо сложный и дорогой вид капитального ремонта.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.09.2015
