Вопрос: Российская организация (исполнитель) и иностранная организация (заказчик), не осуществляющая деятельности на территории РФ, заключили договор об оказании услуг по сбору, обработке и передаче геологической информации (сведений о наличии месторождений полезных ископаемых на определенной территории). Облагается ли НДС оказание услуг по данному договору?
Ответ: Учитывая позицию Минфина России и судебную практику, оказание услуг по договору об оказании услуг по сбору, обработке и передаче геологической информации (сведений о наличии месторождений полезных ископаемых на определенной территории), заключенному между российской организацией (исполнителем) и иностранной организацией (заказчиком), не осуществляющей деятельности на территории РФ, НДС не облагается.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение данного подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
НК РФ более никак не конкретизирует услуги по обработке информации, в частности, не уточняет, какая именно информация подпадает под данное положение, а какая — нет.
В Письме от 24.12.2009 N 03-07-08/272 Минфин России рассмотрел вопрос о налогообложении НДС услуг по обработке геологической информации, полученной при осуществлении работ на объектах, расположенных на территории иностранного государства, оказываемых российской организацией на территории РФ другой российской организации, которая в дальнейшем перепродает результаты обработки информации российским и иностранным организациям.
Как указало финансовое ведомство, порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ, согласно которым местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
По мнению Минфина России, вышеуказанные услуги по обработке геологической информации, оказываемые российской организацией другой российской организации, являются на территории Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость и на основании п. 3 ст. 164 НК РФ облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов независимо от того, с какими объектами (расположенными на территории Российской Федерации или за ее пределами) связана данная информация, а также независимо от того, кому (российской или иностранной организации) в последующем реализуются результаты обработки такой информации.
Анализируя данную позицию Минфина России, необходимо заключить, что главным здесь является факт признания подпадания услуг по обработке геологической информации к услугам по обработке информации, указанным в ст. 148 НК РФ.
Применяя данный подход, следует прийти к выводу, что, поскольку в рассматриваемой ситуации покупателем услуг является иностранная организация, объект налогообложения по НДС не возникает.
Правомерность данного вывода подтверждается судебной практикой.
В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 N 08АП-12695/2014 суд указал, что, поскольку территория РФ не является местом деятельности иностранной организации, реализация услуг по сбору, обработке и передаче геологической информации, а также суммы полученного аванса не облагаются налогом на добавленную стоимость. По рассматриваемому договору покупателем выступает иностранная организация. Соответственно, реализация рассматриваемых услуг не является объектом НДС.
Отметим, что, поскольку в данном случае отсутствует объект налогообложения по НДС, об обязанностях налогового агента по ст. 161 НК РФ также речь идти не может.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.09.2015
