Вопрос: Организация на общей системе налогообложения в 2014 г. получила аванс от покупателя и начислила с него НДС. В начале 2015 г. товары были отгружены, но НДС к вычету в декларации за I квартал не заявлен. Можно ли принять эту сумму налога к вычету в следующих налоговых периодах или нужно сдать уточненную декларацию?
Ответ: В налоговом законодательстве не предусмотрена возможность переносить вычеты НДС с авансов. Если организация на общей системе налогообложения в 2014 г. получила аванс от покупателя и начислила с него НДС, а в начале 2015 г. товары были отгружены, но НДС к вычету в декларации за I квартал не заявлен, то в следующих отчетных периодах следует подать уточненную декларацию за I квартал 2015 г.
Обоснование: Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ правило о трехлетнем периоде, в течение которого налогоплательщик вправе принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам (ввезенным товарам), после принятия их на учет применяется только к налоговым вычетам, указанным в п. 2 ст. 171 НК РФ. Это значит, что перенести на будущее в пределах трехлетнего срока можно суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ. Еще можно учесть суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
Таким образом, правило о трехлетнем периоде не применяется, в частности к НДС, предъявленному в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ покупателю при перечислении им авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290. В данном случае право на вычет у организации появилось в I квартале 2015 г. За этот период и надо сдать уточненную декларацию.
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
03.09.2015
