Вопрос: У организации имеется покупатель, который ей должен за поставленную продукцию. Договоры поставки заключались в 2013 г. в условных единицах, оплата — в рублях по курсу Банка России на день платежа. В 2015 г. по ним было подписано дополнительное соглашение, согласно которому покупателю предоставлена отсрочка оплаты. Нужно ли в 2015 г. рассчитывать суммовые разницы?
Ответ: Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, действовавшем до указанной даты.
Обоснование: Из Налогового кодекса РФ в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 81-ФЗ) с 1 января 2015 г. исключено понятие суммовой разницы. Изменения коснулись ст. ст. 250, 271 НК РФ. С указанной даты положительные разницы от переоценки в рубли стоимости обязательств (требований), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, пп. «а» п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ). Но в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г., суммовые разницы сохранятся (ч. 3 ст. 3 Закона N 81-ФЗ). По таким сделкам, по условиям которых стоимость обязательств (требований) выражена в условных единицах, а оплата осуществляется в рублях, положительные разницы, возникающие между суммой, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактической суммой оплаты в рублях, остаются суммовыми.
Учитывать их для целей исчисления налога на прибыль следует по старым правилам, действовавшим до 2015 г. (ч. 3 ст. 3 Закона N 81-ФЗ, п. 11.1 ч. 2 ст. 250, п. 7 ст. 271, ч. 4 ст. 316 НК РФ): на дату погашения дебиторской (кредиторской) задолженности; при предварительной оплате — на дату реализации (приобретения) товаров (работ, услуг), имущественных прав. В данном случае стоимость отгруженной продукции в налоговом учете сформирована в 2013 г. по курсу на момент ее реализации. Дополнительное соглашение на отсрочку платежа в этом ничего не меняет. Таким образом, в 2015 г. нужно учесть суммовые разницы на дату оплаты товаров (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
03.09.2015
