Вопрос: У организации был заключен договор с потребителем на срок до 30.12.2012, по которому потребитель в июле 2012 г. переплатил некоторую сумму. Переплата не возвращена. Должна ли организация в 2015 г. при исчислении налога на прибыль отнести невостребованную переплату во внереализационные доходы?
Ответ: Организация должна включить невостребованную переплату во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль организаций за налоговый период 2015 г.
Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Согласно Письму Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 суд на основании положений п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, ст. ст. 8 и 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сделал вывод, что налогоплательщик обязан учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Согласно п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
На основании п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации срок исковой давности начинает течь с 31.12.2012. Поэтому, если переплата не будет востребована, организация должна учесть ее в составе внереализационных доходов 31.12.2015 и включить при исчислении налога на прибыль организаций за налоговый период 2015 г.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.09.2015
