Вопрос: Организация (ООО), применяющая УСН, является собственником помещения (офиса) площадью 200 кв. м в жилом доме г. Москвы. Офис сдается в аренду (основной вид деятельности). Должна ли организация уплачивать налог на имущество?
Ответ: Организация, применяющая УСН и занимающаяся в качестве основного вида деятельности сдачей в аренду находящегося в жилом доме офисного помещения площадью 200 кв. м, не является плательщиком налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, так как площадь помещения в многоквартирном доме в г. Москве не соответствует требованиям п. 2.1 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон N 64).
Обоснование: В соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», с 1 января 2015 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, установлены ст. 378.2 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ к таким объектам недвижимости относятся:
— административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
— нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
— объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
— жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
На основании п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
При этом уполномоченный орган исполнительной власти не позднее 1-го числа очередного налогового периода должен определить перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
В силу положений пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости применяется в отношении организаций — собственников объектов недвижимого имущества, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Таким образом, объект облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если выполняются следующие условия:
— на территории субъекта РФ принят закон, закрепляющий обязанность определять налоговую базу по объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости;
— недвижимое имущество включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
— объект принадлежит организации на праве собственности.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ и по мнению ФНС России (Письмо от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@), объект недвижимого имущества по правилам бухгалтерского учета должен быть учтен на балансе в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен Перечень объектов недвижимого имущества (нежилых помещений, расположенных в многоквартирных домах), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 г. и последующие налоговые периоды в соответствии со ст. 1.1 Закона N 64.
Согласно ст. 1.1 Закона N 64 налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости облагаются:
— административно-деловые и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 кв. м и помещения в них;
— отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
— расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 3000 кв. м, фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
— объекты недвижимого имущества иностранных организаций.
Учитывая изложенное, у организаций, применяющих УСН и имеющих в собственности помещение в многоквартирном доме в г. Москве площадью менее 3000 кв. м, отсутствует обязанность по уплате налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
К.В.Гнездилова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
05.09.2015
