Вопрос: Российская организация (не являющаяся перевозчиком) по договору об оказании услуг осуществляет в РФ погрузку зерна в вагоны организации-перевозчика при помощи бункер-погрузчика зерна. Часть заказчиков услуги отгружают свою продукцию на экспорт. Вправе ли организация выставлять счета-фактуры за услуги по погрузке зерна в вагоны со ставкой НДС 0%, если товар идет на экспорт?
Ответ: Российская организация (не являющаяся перевозчиком), часть заказчиков которой отгружают свою продукцию на экспорт, оказывающая услуги по погрузке экспортируемого зерна в вагоны организации-перевозчика по договору об оказании услуг, облагаемые НДС по ставке 18%, не вправе выставлять счета-фактуры за услуги по погрузке зерна в вагоны с налоговой ставкой НДС 0%.
Обоснование: Услуги по погрузке вывозимых за пределы РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), до 01.01.2011 облагались по ставке НДС 0% (пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, пп. «а» п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
Действующая в настоящее время редакция п. 1 ст. 164 НК РФ содержит закрытый перечень работ и услуг, облагаемых по налоговой ставке НДС 0%.
В частности, по ставке 0% облагаются:
— транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, в число которых включены, в частности, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные услуги (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
а также выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
— работы (услуги) по перевозке (транспортировке) экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также работы (услуги), связанные с такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах и там же проставлены отметки таможенных органов (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ);
— работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза, и работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах (абз. 2 пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
— работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, или с территории государства — члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах (абз. 3 пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, налоговая ставка НДС 0% применяется в отношении услуг по погрузке вывозимых за пределы РФ товаров в рамках договора транспортной экспедиции, а также в отношении услуг, оказываемых российским перевозчиками на железнодорожном транспорте, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) экспортируемых за пределы РФ товаров.
Применение ставки НДС 0% в отношении услуг по погрузке экспортируемого зерна в вагоны организации-перевозчика, оказываемых на территории РФ российской организацией, не являющейся перевозчиком, по договору об оказании услуг, положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Такие услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Е.В.Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
07.09.2015
