Вопрос: Организация в I квартале 2015 г. заключила договор о продаже земельного участка (без НДС) и получила аванс в размере 50 процентов продажной стоимости. В платежном поручении контрагент ошибочно указал, что сумма предоплаты включает НДС. Бухгалтер организации ошибочно выписал счет-фактуру на аванс, зарегистрировал его в книге продаж и отразил в налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 г. Во II квартале от контрагента было получено письмо о том, что в платежном поручении на предварительную оплату земельного участка сумма не включает НДС. Может ли организация исправить ошибочно выставленный счет-фактуру во II квартале 2015 г. и отразить уменьшение налоговой базы в декларации по НДС за II квартал?
Ответ: Допущенная организацией-продавцом ошибка при составлении счета-фактуры на сумму полученного аванса в связи с продажей земельного участка должна быть исправлена путем составления нового экземпляра счета-фактуры без НДС. В данной ситуации верные записи следует отразить в дополнительном листе книги продаж, а также в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2015 г.
Обоснование: Операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ), поэтому у продавца не возникает обязанности по уплате НДС и выставлению счета-фактуры покупателю (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) предусмотрено, что в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137.
Согласно п. п. 3, 4, 11 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разд. III и IV Приложения N 5 к Постановлению N 1137. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.
Таким образом, в данной ситуации в книге продаж организации верные записи следует отразить в дополнительном листе книги продаж за I квартал 2015 г.
Следовательно, допущенная организацией ошибка при составлении счета-фактуры должна быть исправлена путем составления нового экземпляра счета-фактуры без НДС.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Таким образом, организация должна исправленный счет-фактуру отразить в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2015 г.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.09.2015
