Вопрос: По договору подряда на осуществление демонтажных работ подрядчик обязан вернуть заказчику материалы после демонтажа. Поскольку подрядчик материалы не вернул, заказчик на основании претензии удержал сумму невозвращенных материалов при окончательном расчете с подрядчиком. Какие последствия по налогу на прибыль возникают у подрядчика?
Ответ: Подрядчик должен учесть фактически полученные денежные средства в качестве выручки от реализации в соответствии с п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ, а удержанные демонтированные материалы — в качестве внереализационного дохода в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Обоснование: Вследствие того что подрядчик часть дохода получил в натуральной форме, при расчете заказчиком оплачена меньшая сумма, чем предусмотрена договором.
В данном случае целесообразно руководствоваться п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Так как подрядчиком демонтированные материалы удержаны без согласования с заказчиком и денежные средства за них заказчику не перечислены, то у подрядчика возникает обязанность их учета в качестве внереализационного дохода.
При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что к внереализационным расходам в том числе относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Однако с учетом того, что заказчик выплатил подрядчику сумму за вычетом удержанных основных средств, соответственно, и выручка, отраженная подрядчиком в налоговом учете, уменьшена на сумму стоимости данных основных средств. Следовательно, у подрядчика не возникнет таких расходов.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Датой получения внереализационного дохода в виде стоимости полученных подрядчиком материалов, согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ, признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Учитывая, что в рассматриваемом случае подрядчик не вернул демонтированные материалы и заказчик удержал сумму невозвращенных материалов при окончательном расчете с подрядчиком, в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ (либо при применении кассового метода в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ), у подрядчика возникает доход от основной деятельности в размере фактически перечисленных денежных средств. При этом датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Следовательно, при методе начисления датой признания дохода от реализации у подрядчика является дата передачи результатов выполненных работ по акту о приемке выполненных работ.
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.09.2015
