Вопрос: Облагается ли НДС реализация отработанных свинцовых аккумуляторов (неповрежденных, с неслитым электролитом)?
Ответ: Операции по реализации отработанных свинцовых аккумуляторов (в том числе неповрежденных, с неслитым электролитом), не являющихся ломом, облагаются НДС в общем порядке.
Операции по реализации отработанных свинцовых аккумуляторов (неповрежденных, с неслитым электролитом), использованных и переведенных в категорию лома в процессе собственного производства, освобождаются от НДС при наличии акта по форме N ТОРГ-15 и раздельного учета НДС. Если организация занимается перепродажей аккумуляторов, являющихся ломом, такая деятельность также подпадает под освобождение от налогообложения НДС в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, но только при наличии соответствующей лицензии и акта по форме N ТОРГ-15, оформленного бывшим владельцем аккумуляторов.
Обоснование: В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождены от налогообложения НДС. Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» лом и отходы цветных и (или) черных металлов — пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий. Согласно ГОСТ 1639-2009 «Межгосударственный стандарт. Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия» (введен в действие Приказом Росстандарта от 09.07.2010 N 175-ст) (далее — ГОСТ 1639-2009) к категории лома и отходов свинца и его сплавов в том числе относится лом свинцовых аккумуляторов и аккумуляторных батарей в различных моноблоках (эбонитовых, термопластовых, полипропиленовых).
Деятельность по заготовке и реализации лома цветных металлов лицензируется согласно п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Следовательно, в случае наличия у организации соответствующей лицензии операции по реализации бывших в употреблении свинцовых аккумуляторов, относящихся к лому и отходам цветных металлов, освобождаются от налогообложения НДС (пп. 25 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ).
При этом следует отметить, что положениями о лицензировании конкретных видов деятельности устанавливаются исчерпывающие перечни выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности, в случае, если указанные перечни не установлены федеральными законами (ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 99-ФЗ). В соответствии с п. 1 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287, деятельность по реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства, не подлежит лицензированию. Следовательно, по нашему мнению, в данном случае реализация лома цветных металлов освобождается от налогообложения НДС даже при отсутствии лицензии. Однако необходимы наличие первичных документов, подтверждающих факт образования лома и отходов цветных металлов в процессе собственного производства, и в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ ведение раздельного учета таких операций (Письмо ФНС России от 16.08.2006 N 03-1-03/1562@).
Для перевода отработанного аккумулятора в категорию лома необходимо руководствоваться Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее — Постановление N 132), в соответствии с которым утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций.
Так, для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров Постановлением N 132 предусмотрены следующие формы документов:
— акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15);
— акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).
Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением N 132), данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию. Для составления акта в организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации организации и материально ответственное лицо, а при необходимости в комиссию включается еще и представитель санитарного надзора. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах.
В акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможности его дальнейшего использования — продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.
Подписанный всеми членами комиссии акт проверяется бухгалтерией на предмет заполнения и передается на утверждение руководителю торговой организации, он же принимает окончательное решение в отношении использования товара. Один экземпляр акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию организации, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий — вручается материально ответственному лицу.
Таким образом, операции по реализации отработанных свинцовых аккумуляторов (неповрежденных, с неслитым электролитом), использованных и переведенных в категорию лома в процессе собственного производства, освобождаются от НДС при наличии акта по форме N ТОРГ-15 и раздельного учета НДС. Если же налогоплательщиком акты по данной форме оформлены не будут, такие операции облагаются НДС по ставке 18%.
Если же организация занимается перепродажей аккумуляторов, являющихся ломом, такая деятельность также подпадает под освобождение от налогообложения НДС в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, но только при наличии соответствующей лицензии и акта по форме N ТОРГ-15, оформленного бывшим владельцем аккумуляторов.
Если же организация реализует отработанные свинцовые аккумуляторы (неповрежденные, с неслитым электролитом), не переведенные в категорию лома, то такая операция облагается НДС по ставке 18%.
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.09.2015
