Вопрос: Организация-комиссионер по договорам комиссии реализует покупателям продукцию, принадлежащую организациям, уплачивающим ЕСХН. Надо ли комиссионеру выставлять счет-фактуру и регистрировать его в книге продаж и журнале учета счетов-фактур?
Ответ: Комиссионер при реализации по договорам комиссии продукции, принадлежащей организациям, уплачивающим ЕСХН, не обязан выставлять счета-фактуры и, соответственно, регистрировать их в книге продаж и журнале учета счетов-фактур.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры обязаны составлять налогоплательщики НДС, а также вести книги покупок и книги продаж.
В свою очередь, согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ налогоплательщики ЕСХН не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
В связи с чем при реализации комиссионером от своего имени товаров, находящихся в собственности комитента (ст. 996 Гражданского кодекса РФ), не являющегося налогоплательщиком НДС, комиссионер, находясь на общей системе налогообложения, обязан выставить счет-фактуру лишь на сумму своего комиссионного вознаграждения (см., например, Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152). При этом по соглашению комиссионера и комитента, не являющегося плательщиком НДС, счета-фактуры могут не выставляться (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, в силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Из приведенной нормы следует, что вне зависимости от того, является ли комиссионер плательщиком НДС либо нет, в случае осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров (работ, услуг) от имени комиссионера, комиссионер обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Однако, учитывая, что комиссионер не обязан выставлять счет-фактуру при реализации товаров, находящихся в собственности комитента, не являющегося налогоплательщиком НДС, у него, соответственно, и не возникает обязанности по регистрации в журнале учета счетов-фактур. Кроме того, комиссионеры не регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договору комиссии от своего имени (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.09.2015
