Вопрос: Российская организация (переработчик) производит по договору с другой российской организацией (собственником) подакцизную продукцию (пиво) из давальческого сырья и осуществляет ее передачу по распоряжению ее собственника за пределы РФ в 2015 г. в соответствии с заявленной переработчиком таможенной процедурой экспорта. Имеет ли право переработчик давальческого сырья на применение освобождения от акциза, если эта выработанная продукция вывозится в таможенной процедуре экспорта за пределы РФ в случае ее реализации?
Ответ: По нашему мнению, российская организация (переработчик), производящая по договору с другой российской организацией (собственником) подакцизную продукцию (пиво) из давальческого сырья и осуществляющая ее передачу по распоряжению ее собственника за пределы Российской Федерации, имеет право на применение освобождения от акциза, если эта выработанная продукция вывозится в указанной таможенной процедуре экспорта за пределы Российской Федерации, при представлении в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии и документов, перечисленных в п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Исходя из пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признают передачу на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).
Соответственно, организации при передаче произведенных ею из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров следует осуществлять уплату акциза в связи с наличием объекта налогообложения.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).
Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.
Исходя из п. 2 ст. 184 НК РФ с 2014 г. налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях ст. 184 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предусмотренного п. 2 ст. 184 НК РФ, и возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии представляются документы, перечисленные в этом пункте.
Поскольку российская организация, производящая подакцизную продукцию (пиво) из давальческого сырья, применяет таможенную процедуру экспорта, на нее распространяются требования п. 7 ст. 198 НК РФ.
Соответственно, российская организация, производящая подакцизную продукцию (пиво) из давальческого сырья и осуществляющая ее передачу по распоряжению ее собственника за пределы Российской Федерации в 2015 г. в соответствии с таможенной процедурой экспорта, имеет право на применение освобождения от акциза, если эта выработанная продукция вывозится в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской Федерации, при представлении в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии и документов, перечисленных п. 7 ст. 198 НК РФ.
Е.А.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.09.2015
