Вопрос: Организация, занимающаяся экспортом, оплатила аванс организации — поставщику товаров по договору поставки. От поставщика поступило информационное письмо о его реорганизации. Достаточно ли организации приложить информационное письмо о реорганизации в обоснование окончательного платежа по данному договору на новые реквизиты поставщика для целей возмещения НДС? Нужно ли перезаключать договор поставки?
Ответ: Для целей возмещения НДС перезаключения договоров поставки при реорганизации поставщика не требуется, если поставка товара осуществлялась правопреемником и им оформлены первичные документы, а также счета-фактуры на поставленные товары. Необходимость в перезаключении договора отсутствует также в случае, если часть поставки с соответствующим оформлением необходимых документов для применения вычетов и возмещения НДС была произведена реорганизованной организацией до момента окончания процесса реорганизации.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица может проводиться в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.
Исходя из ст. 58 ГК РФ права и обязанности реорганизованных организаций переходят к организациям, которые являются их правопреемниками. Причем в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.
Статья 129 ГК РФ относит реорганизацию к случаям универсального правопреемства. Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.07.2011 N 1995/11 по делу N А58-4361/10, это означает, в частности, что к вновь созданному юридическому лицу переходят все права и обязанности реорганизованного юридического лица.
При универсальном правопреемстве не требуется совершение дополнительных действий для подтверждения преемства в правах или обязанностях. Поскольку обязательства по исполнению договорных отношений в соответствии с гражданским законодательством переходят к правопреемнику, контрагенты вправе требовать исполнения обязательств у правопреемника.
Правопреемство касается не только гражданских, но и налоговых прав и обязанностей. Согласно ст. 50 Налогового кодекса РФ правопреемники реорганизованного юридического лица исполняют обязанности последнего по уплате налогов, сборов, пеней, а также штрафов. При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником.
В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты по суммам налога, предъявленным налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
Требования к счету-фактуре установлены п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, при этом не являются основанием для отказа в вычете НДС ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.
Положениями гл. 21 НК РФ не установлены какие-либо специальные требования по применению налоговых вычетов по суммам НДС, предъявленным налогоплательщику продавцом — реорганизованной организацией или ее правопреемником.
В соответствии со ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. При этом вычеты производятся правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником этой организации.
Как указывается в Письме Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-11/18351, для принятия сумм налога к вычету правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации положения, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в части указания наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика-покупателя, а также наименования и адреса грузополучателя, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации, то есть суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету правопреемником в вышеуказанном порядке, в том числе на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных на имя присоединившейся организации. Иных сведений, в частности внесения изменений в договоры с контрагентами, НК РФ в этих случаях не требует.
Имеются решения судов со ссылкой на ст. 50 НК РФ, ст. 58 ГК РФ, в которых указывается, что реорганизация поставщика не может препятствовать вычету НДС, поскольку в рамках гражданско-правовых отношений обязательства не прекращены, а в сфере налоговых правоотношений вновь созданное лицо принимает на себя налоговое бремя реорганизованного (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2012 по делу N А26-3924/2011, ФАС Уральского округа от 07.03.2012 N Ф09-4763/11 по делу N А47-1209/2011, от 12.01.2011 N Ф09-9958/10-С2 по делу N А60-19558/2010-С6, ФАС Центрального округа от 26.12.2011 по делу N А64-2994/2010).
Вместе с тем есть и противоположная точка зрения судебных органов о неправомерности заявленных вычетов на том основании, что на момент выставления счетов-фактур контрагент налогоплательщика был реорганизован и поэтому в данном случае документы, оформленные в подтверждение сделки, должны исходить от вновь возникшего в результате реорганизации юридического лица (Постановления ФАС Московского округа от 02.02.2012 по делу N А41-15685/11, от 21.02.2012 по делу N А41-15755/10, ФАС Уральского округа от 16.02.2012 N Ф09-573/12 по делу N А60-18965/11, ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2011 по делу N А13-19351/2009).
Таким образом, учитывая изложенное, для применения вычетов по НДС не требуется перезаключения договоров поставки при реорганизации поставщика при условии, если поставка товара осуществлялась правопреемником и им оформлены первичные документы на поставку (накладные, акты и т.п.), а также счета-фактуры на отгрузку товаров, которые служат основанием для применения вычетов по НДС. Также в случае, если часть поставки с соответствующим оформлением необходимых документов была произведена реорганизованной организацией до момента окончания процесса реорганизации, условия для применения вычетов и возмещения НДС выполняются и необходимость в перезаключении договора отсутствует.
Вместе с тем в целях минимизации налоговых рисков следует рассмотреть вопрос о целесообразности внесения соответствующих изменений в договоры.
И.Л.Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
08.09.2015
