Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю, применяя при этом УСН (объект — «доходы минус расходы»). Отгрузив контрагенту товар во II квартале 2015 г., предприниматель не получил своевременно оплату в сроки, обусловленные договором. Данный вопрос предприниматель планирует в дальнейшем решать в судебном порядке. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в расходах при исчислении авансовых платежей, уплачиваемых при УСН за II квартал 2015 г., затраты на приобретение отгруженного во II квартале 2015 г., но не оплаченного контрагентом товара при условии, что сам индивидуальный предприниматель полностью оплатил товар?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе учесть в расходах при исчислении авансовых платежей, уплачиваемых при УСН за II квартал 2015 г., затраты на приобретение товара, отгруженного во II квартале 2015 г., несмотря на то что товар остался не оплаченным контрагентом. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России и позицией ВАС РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.
При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385).
В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Однако в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Поэтому расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Данная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-11/36937, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@), от 24.01.2011 N 03-11-11/12) и позицией, высказанной Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10.
Применительно к условию рассматриваемого вопроса предприниматель вправе учесть в расходах при исчислении авансовых платежей, уплачиваемых при УСН за II квартал 2015 г., затраты на приобретение отгруженного во II квартале 2015 г., но не оплаченного контрагентом товара.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе учесть в расходах при исчислении авансовых платежей, уплачиваемых при УСН за II квартал 2015 г., затраты на приобретение товара, отгруженного во II квартале 2015 г., несмотря на то что товар остался не оплаченным контрагентом. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России и позицией ВАС РФ.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.09.2015
